Декларация по КПН (форма 100.00) за 2020 год: заполнение

При составлении налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» приложение 74, руководствуемся Правилами её составления приложением 75 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 с дополнениями от 20.12.2020 г. (далее – Правила).

Форму 100.00 за 2020 год составляют юридические лица-резиденты, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

Государственных учреждений;
Государственных учебных заведений среднего образования;
Недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00.

Декларация состоит из самой декларации (форма 100.00) и 12 приложений к ней (формы с 100.01 по 100.12), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

При отсутствии показателей бухгалтер не заполняет соответствующие ячейки декларации. То есть «Ноль» ставить не требуется. Также приложения к декларации не составляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них.

В случае превышения количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения к декларации, дополнительно заполняется аналогичный лист приложения к декларации.

Раздел «Совокупный подоходный налог»

● В строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со ст.227 Налогового кодекса. Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза. Здесь, в том числе указывается:

Доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), операциям репо;
Доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;
Доход в виде роялти;
Доход от сдачи в аренду имущества.

● В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со ст.228 НК с учетом положений ст.300 НК.

Доход от прироста стоимости образуется при:

Реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК;
Передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
Выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

Земельные участки;
Объекты незавершенного строительства;
Неустановленное оборудование;
Активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
Активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с п.п.2) п.2 ст.266 НК;
Ценные бумаги;
Доля участия;
Инвестиционное золото;
Основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 01.01.2000г.;
Активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 01.01.2009г. в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;
Имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии со ст.239 НК.

По активам, не подлежащим амортизации, за исключением долговых ценных бумаг, основных средств, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 01.01.2000г. и активов, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 01.01.2009г., приростом признается по каждому активу:

При реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;
При передаче в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью;
При выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью.

Пример:

В 2020 году ТОО «Х» реализовало земельный участок. Стоимость приобретения составила 5 000 000 тенге, на момент продажи была произведена переоценка земельного участка, стоимость после переоценки 5 500 000 тенге. Стоимость реализации 6 000 000 тенге без НДС.

Доходом от прироста стоимости от реализации земельного участка будет являться положительная разница в размере между стоимостью реализации 6 000 000 и первоначальной стоимостью 5 000 000 без учета переоценки, и равняется 1 000 000 тенге. В строке 100.00.002 указывается 1 000 000 тенге.

● В строке 100.00.003 указывается сумма дохода от списания обязательств, определяемая в соответствии со статьей 229 НК.

К доходу от списания обязательств относится:

Размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;
Размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика.

В случае, когда при ликвидации налогоплательщика предусмотрены проведение ликвидационной налоговой проверки или выдача заключения по результатам камерального контроля, размер такого обязательства определяется как:

Доход от списания обязательств

сумма обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавшая выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика и подлежащая отражению (отраженная) в промежуточном ликвидационном балансе, на день утверждения такого баланса,

сумма обязательств, которые будут удовлетворены в период со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса и до дня завершения ликвидационной налоговой проверки или камерального контроля.

По результатам ликвидационной налоговой проверки размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период. Размер такого обязательства отражается в акте налоговой проверки.

По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля:

Размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами РК (3 года);
Размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.

● В строке 100.00.004 указывается сумма дохода по сомнительным обязательствам, определяемая в соответствии со ст.230 НК.

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с п.1 ст.322 НК, и не удовлетворенные в течение 3-х летнего периода, признаются сомнительными.

В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС.

Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек 3-х летний период, исчисляемый:

По сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
По сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
По сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с п.1 ст.322 НК;
По сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3):

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

● В строке 100.00.005 указывается доход от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования, определяемый в соответствии со ст.231 НК. Доходом страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования признаются доходы страховой, перестраховочной организации в виде:

Страховых премий (взносов);
Активов перестрахования, созданных по незаработанным премиям, непроизошедшим убыткам, заявленным, но неурегулированным убыткам, произошедшим, но незаявленным убыткам;
Возмещения расходов по страховым выплатам;
Доходов от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;
Прочих доходов по договорам страхования, перестрахования, за исключением доходов, указанных в ст.237 НК.

● В строке 100.00.006 указывается сумма дохода от снижения размеров созданных провизий (резервов) определяемая в соответствии со ст.232 НК. Эту строку заполняют банки и организации, осуществляющие на основании лицензии отдельные виды банковских операций. Данная строка включает в себя также строку 100.00.006 І, в которой указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с п.1 ст.232 НК.

Данную строку заполняют банки и организации, осуществляющие на основании лицензии отдельные виды банковских операций.

● В строке 100.00.007 указывается доход от уступки права требования.

Доходом от уступки права требования является для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга.

Пример:

ТОО «Х» приобрело право требования долга за 700 000 тенге, должник должен выплатить ТОО «Х» 1 000 000 тенге. Доход от уступки требования долга составит 300 000 тенге (1 000 000 - 700 000). В строке 100.00.007I указывается 300 000 тенге.

Для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Пример:

ТОО «Х» переуступило право требования долга за 230 000 тенге, должник должен выплатить 160 000 тенге.

Доход от уступки требования долга составит 70 000 (230 000 -160 000) тенге. В строке 100.00.007II указывается 70 000 тенге. В строке 100.00.007 указывается 370 000 тенге (300 000+70 000).

В строке 100.00.008 указывается доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со ст.234 НК. Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со ст.270 НК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п.2 ст.272 НК, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

● В строке 100.00.009 указываются полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, определяемые в соответствии со ст.237 НК. Сюда относятся:

Суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды, в том числе путем переуступки прав таких требований;
Суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов);
Суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в ст.270 настоящего Кодекса;
Другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

● В строке 100.00.010 указывается доход в виде безвозмездного полученного имущества, определяемый в соответствии со ст.238 НК. Сюда относится стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно.

● В строке 100.00.011 указывается доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемый в соответствии со ст.239 НК.

Если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 % от совокупного годового дохода, то в совокупный годовой доход включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с МФСО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:

Используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности:

В области организации отдыха, развлечений;
В сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

2. Являющееся объектом жилищного фонда.

При несоблюдении условий, установленных настоящей статьей, налоговый учет доходов и расходов от эксплуатации объектов социальной сферы производится в общеустановленном порядке.

● В строке 100.00.012 указывается доход (убыток), от продажи предприятия как имущественного комплекса, определяемый в соответствии со ст.240 НК.

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

Убыток от продажи определяется как отрицательная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

● В строке 100.00.013 указываются доходы некоммерческой организации, указанные в п.2 ст.289 НК. Исключению из совокупного годового дохода подлежат следующие доходы некоммерческой организации:

Доход по договору на осуществление государственного социального заказа;
Вознаграждения по депозитам;
Вступительные и членские взносы;
Взносы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома;
Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, включая указанный в п.п.13) п.1 ст.1 НК, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.

● В строке 100.00.014 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом, такие как:

Дивиденды;
Выигрыши;
Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
А также другие не указанные выше доходы.

● В строке 100.00.015 указывается общая сумма совокупного годового дохода, определяемая сложением строк с 100.00.001 по 100.00.014.

@kzbuh