Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РК дивиденды – доход:

в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;

в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками;

от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;

подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322-324 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Доход от распределения имущества, указанный в настоящем подпункте, определяется в следующем порядке:

Д = Сп – Су,

где:

Д – доход от распределения имущества;

Сп – балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;

Су:

размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;

размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества.

Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Для целей настоящего подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

В настоящей статье рассмотрим порядок начисления и выплаты дивидендов с чистого дохода ТОО, налогообложение дивидендов и отражение дивидендов в налоговой и финансовой отчетности.

Порядок начисления и выплаты дивидендов с чистого дохода

Статьей 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» установлено, что участники ТОО имеют право на распределение чистого дохода, полученного ТОО по итогам отчетного периода. При этом, начисление дивидендов производится на основании решения учредителей после утверждения годовой финансовой отчетности, которая должна быть утверждена на общем собрании учредителей.

Согласно статье 44 Закона очередное общее собрание участников товарищества с ограниченной ответственностью созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом товарищества, но не реже одного раза в год.

Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.

Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

При этом, согласно пункту 2 статьи 10 Закона в товариществе с ограниченной ответственностью, состоящем из одного участника, решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно. При этом положения статей 44-50 настоящего Закона не применяются.

Т.е. единственный участник вправе самостоятельно установить сроки утверждения годовой финансовой отчетности.

Но, выплата дивидендов должна быть произведена не позднее одного месяца с даты принятия решения о начислении и выплате дивидендов только в денежной форме.

Дивиденды выплачиваются с чистого дохода, полученного по итогам календарного года и отраженного в годовой финансовой отчетности.

Чистый доход - это прибыль компании до выплаты дивидендов. Чистый доход рассчитывается путем корректировки дохода от реализации на величину расходов, связанных с ведением бизнеса, амортизации, процентов, налогов и прочих расходов. Эту цифру можно найти в отчете о прибылях и убытках компании, и она является важным показателем того, насколько прибыльной является компания в течение определенного периода времени. Этот показатель также используется, чтобы вычислить прибыль на акцию.

Т.е., фактически, чистый доход – это доход предприятия, который остается после вычета произведённых за отчетный период расходов, и уплаты налога на прибыль (КПН).

Т.к. чистый доход отражается в финансовой отчетности предприятия, то до тех пор, пока не исчислен чистый доход за отчетный период, предприятие не может выплатить учредителю дивиденды.

Т.к. период составления годовой финансовой отчётности определен календарным годом, то выплата дивидендов возможна только после определения чистого дохода и уплаты КПН.

Сумма дивидендов не должна превышать полученного за календарный год чистого дохода. Поэтому поквартальное, помесячное начисление дивидендов или начисление дивидендов на основе планируемого, но еще не полученного, дохода является незаконным.

Дивиденды начисляются и выплачиваются один раз за период по итогам календарного года, если ТОО был получен за данный период чистый доход.

При этом, если за прошлые периоды чистый доход компании был распределен, то за эти периоды дивиденды уже начисляться не могут, т.к. нельзя распределить чистый доход дважды.

Если по итогам периода, за который начисляются дивиденды, получен убыток, то и дивиденды за этот период не начисляются.

Сумма начисленных дивидендов подлежит выплате в течение 1 месяца с даты принятия учредителем решения о начислении и выплате дивидендов.

В течение года дивиденды не выплачиваются.

В настоящее время административная ответственность за нарушение порядка выплаты дивидендов предусмотрена для акционерных обществ.

Согласно статье 257 КОАП РК нарушение прав акционеров, предусмотренных статьей 14 Закона Республики Казахстан "Об акционерных обществах", и (или) нарушение порядка созыва и проведения общего собрания акционеров, установленного законодательством Республики Казахстан, –

влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере двухсот, на субъектов среднего предпринимательства – в размере трехсот, на субъектов крупного предпринимательства – в размере четырехсот месячных расчетных показателей.

Налогообложение дивидендов физического лица –резидента РК

С суммы начисленных дивидендов удерживается ИПН у источника выплаты по ставке 5% , установленной статьей 320 Налогового кодекса РК.

При этом, если физические лица владеют долей участия ТОО более трех лет и соблюдаются условия подпункта 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса РК налоговый агент (ТОО) не будет удерживать с суммы дивидендов ИПН у источника выплаты, т.к. в этом случае, сумма начисленных дивидендов будет исключаться из налогооблагаемого дохода физического лица.

В случае соблюдения условий подпункта 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса РК, сумма начисленных дивидендов не отражается в налоговой отчетности.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса РК установлено, что из налогооблагаемого дохода физического лица-резидента РК исключаются:

дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения настоящего подпункта применяются к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

В случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего подпункта применяются в следующем порядке:

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется;

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов;

В соответствии с Правилами составления налоговой отчётности строки 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за каждый месяц отчетного квартала, в том числе, доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, в том числе доходы, отраженные в статье 341 Налогового кодекса.

Ситуация

Учредители ТОО, физические лица- резиденты РК, принимают решение о начислении и выплате дивидендов в марте 2018 года за 2014, 2015, 2016, 2017 года (в эти периоды был получен чистый доход согласно данным финансовой отчетности). ТОО не является недропользователем, учредители не являются недрпользователями. ТОО не уменьшает КПН на 100%.

Облагаются ли дивиденды ИПН у источника выплаты?

Разъяснение.

Так как на март 2018 года соблюдаются все условия, предусмотренные подпунктом 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса РК, то ТОО при выплате дивидендов удерживать ИПН у источника выплаты не будет.

Ситуация

Учредитель владел 60% доли участия в ТОО с 2014 года. ТОО применяет общеустановленный режим налогообложения.

В 2017 году учредитель выкупает 40% доли участия у второго учредителя.

В марте 2018 года учредитель принимает решение о начислении и выплате дивидендов за 2017 год, т.к. ТОО получило по итогам годовой финансовой отчетности чистую прибыль.

ТОО не является недропользователем, учредители не являются недрпользователями. ТОО не уменьшает КПН на 100%.

Облагаются ли дивиденды ИПН у источника выплаты?

Разъяснение

Так как на дату начисления дивидендов по доле участия 60% соблюдены условия подпункта 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса РК, при начислении дивидендов за 2017 год в размере 60% от суммы, направленной на выплату дивидендов ИПН у источника выплаты удерживаться не будет.

Но, 40% доли участия были выкуплены в 2017 году, т.е. на дату начисления дивидендов срок владения 40% доли участия составил менее 3 лет.

Следовательно, сумму дивидендов в размере 40% от суммы, направленной на выплату дивидендов, ТОО в момент выплаты дивидендов удержит ИПН у источника выплаты по ставке 5%.

Именно, данную сумму ТОО отразит в декларации по ИПН (форма 200.00).

Как отразить в налоговой отчетности выплату дивидендов

Строка 200.01.001 В предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей за отчетный квартал

Строки 200.01.006 I, 200.01.006 II и 200.01.006 III предназначены для отражения суммы доходов, выплаченных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала.

Строка 200.01.006 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.006 I, 200.01.006 II и 200.01.006 III.

Если выплата дивидендов была произведена в текущем квартале, то сумма выплаченных дивидендов отразится в строке 200.01.006 в том месяце, в котором были выплачены дивиденды.

Как отразить в отчете о собственном капитале выплату дивидендов

Осуществленные или анонсированные выплаты дивидендов в отчетном периоде, вычитаются из величины собственного капитала, т.к. они отображают распределение материальных ценностей, причитающихся учредителям.

Т.к. выплата дивидендов – это отток капитала, то сумма выплаченных дивидендов отражается в отчете о собственном капитале со знаком «Минус».

Налогообложение дивидендов юридического лица –резидента РК

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса РК к доходу, облагаемому у источника выплаты относятся дивиденды, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 241 настоящего Кодекса:

дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов.

Итак, если дивиденды выплачиваются учредителю – юридическому лицу-резиденту РК, то при выплате дивидендов, если дочерняя компания не уменьшает КПН на 100%, КПН у источника выплаты с доходов такого учредителя не возникает.

Ситуация.

ТОО –резидент РК в соответствии с положениями Налогового кодекса уменьшает полученный КПН на 100%.

При этом, компания так же получает доход от деятельности, по которой уменьшение КПН не предусмотрено.

По итогам налоговой отчетности КПН по всем видам деятельности за отчетный период составил 5 000 000 тенге, сумма КПН, уменьшенного на 100% за период составила 2 550 000 тенге.

ТОО по итогам года выплачивает дивиденды материнской компании. Будет ли сумму дивидендов облагаться КПН у источника выплаты? Какую налоговую отчетность при этом будет представлять дочерняя компания?

Разъяснение

Т.к. дочерняя компания уменьшает КПН на 100% по доходу, полученному по отдельным видам деятельности, то необходимо определить какую долю в общем исчисленном КПН занимает сумма уменьшенного на 100% КПН.

Доля уменьшенного КПН= 2550000/5000000*100=51%.

Т.е. доля уменьшенного КПН превышает 50% в общем исчисленном КПН.

Следовательно, дочерняя компания при выплате дивидендов материнской компании будет удерживать с суммы дивидендов по ставке 15%.

В соответствии со статьей 312 Налогового кодекса РК налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты (форма 101.03), не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налогообложение дивидендов физического лица –нерезидента РК

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 654 Налогового кодекса РК налогообложению не подлежат следующие доходы физического лица-нерезидента:

4) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицу, являющемуся резидентом государства с льготным налогообложением, включенного в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 3) настоящей статьи, при одновременном выполнении следующих условий:

Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице-резиденте, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 настоящего Кодекса.

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

Таким образом, если учредители не являются резидентами страны со льготным налогообложением, соблюдаются условия подпункта 4 пункта 1 статьи 654 Налогового кодекса РК, то при выплате доходов в виде дивидендов нерезидентам ИПН у источника выплаты не удерживается.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, то при выплате дохода физическому лицу –нерезиденту в виде дивидендов, ТОО обязано удержать ИПН у источника выплаты по ставке 15%.

При этом, если физическое лицо – нерезидент является окончательным получателем дохода, предоставит в установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса РК сроки документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса РК, то налоговый агент (ТОО) вправе будет применить положения Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между Правительством РК и Правительством страны резидентства нерезидента, и применить пониженную ставку ИПН у источника выплаты, предусмотренную Конвенцией.

Но, если налоговый агент будет уплачивать ИПН у источника выплаты за счет собственных средств, то пониженная ставка не применяется.

Налогообложение дивидендов юридического лица –нерезидента

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса РК доход в виде дивидендов признается доходом нерезидента из источников в РК и подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 15% в соответствии со статьей 646 Налогового кодекса РК.

При этом, если соблюдаются условия подпункта 4 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса РК, то сумма начисленных дивидендов не будет подлежать налогообложению.

Согласно подпункту 4 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса РК налогообложению не подлежат:

дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктами 3), 5) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

Указанный в части первой настоящего подпункта срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения прежними собственниками акциями или долями участия, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;

Если указанные условия не соблюдаются, то дивиденды облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15%.

При этом, если нерезидент предоставит документ, подтверждающий его резидентство, в установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса РК сроки, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса РК, и при соблюдении условия статьи 667 Налогового кодекса РК, то при удержании КПН у источника выплаты налоговый агент вправе будет применить пониженную ставку КПН у источника выплаты, установленную Конвенцией об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 667 Налогового кодекса РК при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 настоящего Кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

Но, если налоговый агент будет уплачивать КПН у источника выплаты за счет собственных средств, то пониженная ставка не применяется.

Если нерезидент является резидентом страны со льготным налогообложением, то дивиденды нерезидента облагаются по ставке КПН у источника выплаты в размере 20% в соответствии с пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса РК.

Применение положений Конвенции допустимо в данном случае, при предоставлении нерезидентом документа, подтверждающего его резидентство, если нерезидент является окончательным получателем дохода, не является резидентом страны со льготным налогообложением, и налоговый агент будет именно удерживать с доходов нерезидента КПН у источника выплаты.

Получение дивидендов учредителем юридическим лицом, применяющим специальный налоговый режим

В соответствии со статьей 681 Налогового кодекса РК доход, определяемый для целей пункта 1 настоящей статьи, состоит из следующих видов доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами (с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи):

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Налоговая отчетность:

Обязанность по сдаче ф. 200.00. у ТОО на СНР отсутствует.

Поскольку ТОО применяет режим упрощенной декларации, то данная операция отражается в форме 910.00 при условии, если есть факт исчисления ИПН (он отражается в строке 910.00.017).

Что касается отражения самого дохода учредителей, то получается, до всеобщего декларирования доходов физическими лицами нигде.

Форму 200.00 учредитель предоставлять НЕ обязан (не является налоговым агентом и агентом по уплате социальных платежей), в 910.00 форме нет соответствующих строк, форму 240.00 тоже сдавать не обязан ( нет имущественного дохода и доходов, НЕ облагаемых у источника выплаты).

Обращаю ваше внимание, что все показатели, которые отражаются в ф. 910.00 исчисляются в налоговых регистрах, из которых итоги за полугодие переносятся в декларацию 910.00. Налоговые регистры предъявляются при проведении налоговой проверки. Поэтому несмотря на то, что вы не удерживаете ИПН из дивидендов, в налоговом регистре вы должны отразить начисленные суммы дивидендов, суммы освобождаемые по пп. 7) п. 1 ст. 156 НК, в итоге ИПН отсутствует, в связи с чем его нет в ф. 910.00.

Получение дивидендов учредителем юридическим лицом, применяющим общеустановленный режим

В соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РК доход в виде дивидендов подлежит включению в совокупный годовой доход.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса РК из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

дивиденды, в том числе выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов.

Т.е. суммы начисленных дивидендов исключаются из совокупного годового дохода, если иное не установлено пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса РК.

Согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса РК из совокупного годового дохода не подлежат исключению дивиденды:

1) выплачиваемые закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи;

2) выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов.

Таким образом, если дивиденды получены от лица, которое не уменьшает КПН на 100%, не является паевым инвестиционным фондом рискового инвестирования или акционерным инвестиционным фондом рискового инвестирования, когда должны соблюдаться определенные условия, установленные подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса РК, то ТОО-учредитель вправе после включения дивидендов в СГД исключить сумму полученных дивидендов из СГД.

Учредитель в строке 100.00.004 декларации по КПН будет отражать сумму полученных им дивидендов, а затем в строке 100.00.006 отразит сумму дивидендов как корректировку СГД.

@kzbuh