Безвозмездная передача имущества в РК

Правовые аспекты

Безвозмездная передача (безвозмездное получение) имущества, работ, услуг оформляется соответствующим договором.

Согласно пункту 2 статьи 384 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс), безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездная передача имущества осуществляется по договору дарения, требования к которому регламентируются главой 27 Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) в собственность вещь либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Главой 31 Гражданского кодекса регулируется порядок предоставления имущества в безвозмездное пользование.

КПН и первичные бухгалтерские документы:

В соответствии с пп. 50) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК реализация — отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Таким образом, безвозмездная передача товаров признается реализацией.

Согласно положениям пп. 5) п. 2 ст. 225 Налогового кодекса РК для налогоплательщика, передающего имущество, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе.

Несмотря на то, что безвозмездная передача признается реализацией, но для Вашего ТОО-передающей стороны доход от такой реализации в целях КПН не признается.

Исходя из положений пп. 10) ст. 264 Налогового кодекса РК, вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РК.

При этом, «иное» предусмотрено Налоговым кодексом РК — учитывая положения п. 13 ст. 243 Налогового кодекса РК, стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

Таким образом:

1. Если стоимость безвозмездно передаваемого товара за единицу не превышает 5-кратный размер МРП на дату передачи, то Ваша Компания вправе стоимость данного товара отнести на вычеты по КПН.

2. Если стоимость безвозмездно передаваемого товара за единицу превышает 5-кратный размер МРП на дату передачи, то Ваша Компания не вправе относить на вычеты по КПН стоимость данного товара.

В соответствии с п. 32 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, для учета реализации запасов применяется накладная на отпуск запасов на сторону, форма которой утверждена Приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562.

Т.к. безвозмездная передача товара признается реализацией, то Вы должны по такой реализации выписать накладную на отпуск запасов на сторону по форме З-2.

В накладной на отпуск запасов на сторону по форме З-2 Вы должны отразить балансовую стоимость безвозмездно передаваемого товара согласно данным бухгалтерского учета Вашего ТОО.

Бухгалтерские проводки в 1С:

— Дебет 7480 (расходы, относимые на вычеты по КПН) Кредит 1330, списание товара через документ «Списание ТМЗ» в 1С — если стоимость безвозмездно передаваемого товара за единицу не превышает 5 МРП на дату передачи;

— Дебет 7480 (расходы, не относимые на вычеты по КПН) Кредит 1330 — списание товара через документ «Списание ТМЗ» в 1С, если стоимость безвозмездно передаваемого товара за единицу превышает 5 МРП на дату передачи;

В 1С Вам не нужно оформлять документ «Реализация ТМЗ и услуг», т.к. согласно вышеуказанным положениям пп. 5) п. 2 ст. 225 Налогового кодекса РК Ваше ТОО-передающая сторона не должна признавать доход от реализации в виде безвозмездной передачи.

При этом, накладную на отпуск запасов на сторону необходимо заполнить в ручном режиме, т.к. документ «Списание ТМЗ» в 1С предусматривает только печатный документ «Акт списания запасов» по форме З-6.

НДС по реализации (безвозмездная передача), ЭСФ:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК в целях НДС облагаемым оборотом является в т.ч. оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РК оборот по реализации товаров означает в т.ч. передачу прав собственности на товар, включая безвозмездную передачу товара.

Учитывая положения пп. 5) ст. 394 Налогового кодекса РК, освобождаются от НДС обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК, в т.ч. имущества, передаваемого на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством РК.

Также Ваше ТОО-плательщик НДС при безвозмездной передаче в рассматриваемой ситуации обязано выписать ЭСФ. ЭСФ Вы можете выписать в 1С также через вышеуказанный документ «Регистрация прочих операций по реализованным товарам (работам, услугам) в целях НДС».

НДС ранее принятый в зачет:

В соответствии с положениями пп. 1) п. 2 ст. 404 Налогового кодекса РК уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со ст. 407 и 408 Налогового кодекса РК.

Т.е.:

— если Ваша Компания применяет метод отнесения НДС в зачет через ведение раздельного учета, то получается в рассматриваемой ситуации товары, приобретенные с НДС, использованы не в целях облагаемого оборота, в связи с чем, Вы должны откорректировать ранее принятый в зачет НДС по данным товара в сторону уменьшения.

— если Ваша Компания применяет метод отнесения НДС в зачет через пропорциональный метод, то в такой ситуации корректировать НДС ранее принятый в зачет в сторону уменьшения не требуется.

Передача основных средств безвозмездно: порядок и процедуры

И если происходит передача основных средств безвозмездно с их оприходованием, фондовый реестр уменьшается на абсолютную финансовую величину активов, которые обозначены в акте приёмки-передачи, заверенном членами специальной комиссии.

При этом появляется излишек, включаемый в совокупный годовой доход. Это возможно, если стоимость выбывших фиксированных активов превышает стоимостный баланс на начало календарного налогового срока.

Доход от выбытия признается в периоде, когда оно произошло согласно ст. 119 НК. В ходе подобных мероприятий стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода становится равным нулю и не подлежит вычету, что подтверждается казахстанской нормативно-правовой базой. В, частности, в соответствии с п. 9 ст. 115 НК безвозмездная передача основных средств к вычетам не относится. Корректное ведение документов и способы проводки В 1С операции проводятся в ручном режиме с помощью бухгалтерских справок, в которых свидетельствуется передача основных средств. Проводки в бухучете зависят от выбранного алгоритма их осуществления.

Ст. 232 НК гласит, что необлагаемым оборотом признаётся тот, который:

- Освобожден от НДС по условиям НК.

- Не реализован в РК.

Подпункт 50 п. 1 ст. 1 НК определяет реализацию как отгрузку и/или передачу имущества, предоставление услуг, в том числе и без оплаты.

Таким образом, оборот от реализации подразумевает передачу прав собственности и самой собственности. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота соответствует уровню цен на момент его совершения без включения налога на добавленную стоимость, однако не ниже балансовой стоимости активов. Балансовой стоимостью выступает цена, зафиксированная в бухучете на момент реализации.

Безвозмездная передача ОС подтверждается актом приемки-передачи, а в соответствии со ст. 263 НК плательщик НДС обязан выписать получателю услуги или товара счет-фактуру. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК при этом субъект-получатель не вправе зачесть сумму НДС, уплаченную лицом, передавшим указанную собственность.

@kzbuh