Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов резидентом ТОСЭР, имеющим обособленные подразделения за пределами ТОСЭР. (Письмо Минфина России от 26.05.2020 N 03-03-07/43964)

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов резидентом ТОСЭР, имеющим обособленные подразделения за пределами ТОСЭР.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 26 мая 2020 г. N 03-03-07/43964
 
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.
Согласно действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) признается российская организация, которая получила статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3 - 5 статьи 284.4 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно нескольким требованиям.
Одним из требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту ТОСЭР налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОСЭР (подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие "обособленное подразделение организации", которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, организация, являющаяся резидентом ТОСЭР, но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ (в том числе требованию, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ), для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР.
Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций в случае несоблюдения требования, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ.
В части страховых взносов.
Статьей 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процентов, а также особенности их применения.
Пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами ТОСЭР в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
Принимая во внимание, что особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, включающий в себя в том числе особенности налогообложения, предусмотренные для резидентов ТОСЭР законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливается непосредственно для ТОСЭР, считаем, что резидент ТОСЭР, имеющий обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР.
Одновременно сообщаем, что для разъяснения применения Федерального закона N 473-ФЗ следует обращаться в Минвостокразвития России.
 
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.05.2020