Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентом ТОСЭР в отношении выплат работникам, в том числе занятым в его обособленных подразделениях за пределами ТОСЭР или дистанционным. (Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-15-06/6838)

Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентом ТОСЭР в отношении выплат работникам, в том числе занятым в его обособленных подразделениях за пределами ТОСЭР или дистанционным.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 3 февраля 2021 г. N 03-15-06/6838
 
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения ООО от 16.12.2020 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) и сообщает следующее.
Статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР (за исключением ТОСЭР в Дальневосточном федеральном округе, для которых такое ограничение не предусмотрено), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения.
Согласно положениям пункта 10.1 статьи 427 Кодекса резидент ТОСЭР применяет указанные пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им такого статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус, и исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
В целях применения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности).
При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
В связи с изложенным резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат, начисляемых работающим по трудовым договорам физическим лицам (независимо от даты заключения трудовых договоров), если указанные физические лица заняты на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности или бизнес-плане, а также в самом соглашении и предусмотренных штатным расписанием резидента ТОСЭР.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Принимая во внимание, что особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, включающий в себя в том числе особенности налогообложения, предусмотренные для резидентов ТОСЭР законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливается непосредственно для ТОСЭР, считаем, что резидент ТОСЭР, имеющий обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР.
Вместе с тем в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации резиденты ТОСЭР как работодатели могут заключать с физическими лицами трудовые договоры о дистанционной работе.
При этом заключение трудовых договоров о дистанционной работе не влечет за собой создание обособленных подразделений.
Учитывая изложенное, если дистанционные работники, с которыми резидент ТОСЭР заключил трудовые договоры, заняты на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР, то резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат таким работникам.
 
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.02.2021