Вопрос: О дате вступления в силу изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации по ставке НДС 10%
Вопрос: Правительством Российской Федерации издано Постановление от 09.10.2020 N 1643 "О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов" (далее - Постановление).
Постановлением изменен круг операций, облагаемых по пониженной ставке 10%. Если раньше реализация электронных и аудиокниг облагалась по ставке 20%, то после вступления в силу изменений электронные и аудиокниги, связанные с образованием, наукой и культурой и распространяемые на физических носителях, через Интернет, по каналам спутниковой связи, реализуются с НДС 10%.
Внесенные изменения затрагивают права и обязанности:
- продавцов книжной продукции - у них меняется порядок расчета НДС;
- покупателей книжной продукции - если раньше они могли поставить к вычету НДС, предъявленный им по ставке 20%, теперь они заявляют к вычету НДС 10%.
В самом Постановлении порядок его вступления в силу не установлен.
Вместе с тем следует учитывать, что Постановление является актом, изданным в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Полномочия Правительства Российской Федерации на издание такого акта следуют из последнего абзаца п. 2 ст. 164 НК РФ. Согласно этой норме Правительство Российской Федерации определяет коды видов продукции, облагаемой по ставке 10%. Полномочие определять перечень таких кодов предполагает и возможность внесения в него изменений отдельными Постановлениями Правительства Российской Федерации.
В силу п. 5 ст. 5 НК РФ нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах, вступают в силу по правилам ст. 5 НК РФ.
Постановление порождает правовые последствия для налогоплательщиков и влияет на их налоговые обязанности.
По нашему мнению, с учетом п. п. 1 и 5 ст. 5, а также ст. 163 НК РФ Постановление начинает действовать с 1 января 2021 г., т.е. с первого числа очередного налогового периода по НДС, а не с середины квартала (через 7 дней после дня официального опубликования, с 21.10.2020).
Поскольку снижение ставки с 20% до 10% улучшает положение налогоплательщика, встает вопрос о возможности его обратной силы. В силу п. 4 ст. 5 НК РФ акт имеет обратную силу, если в нем это прямо оговаривается. В Постановлении подобных оговорок нет.
С какой даты вступает в силу Постановление Правительства Российской Федерации от 09.10.2020 N 1643 "О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 декабря 2020 г. N СД-4-3/20505@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ЗАО от 26.10.2020 по вопросу о вступлении в силу постановления Правительства Российской Федерации от 09.10.2020 N 1643 "О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 1643) и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, облагаются налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов.
При этом последним абзацем пункта 2 статьи 164 Кодекса установлено, что коды видов указанной продукции определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
В соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41 (далее - Постановление N 41) утвержден Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.
Постановлением N 1643 внесены изменения в Постановление N 41. Указанный перечень дополнен новой позицией: "Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, по каналам спутниковой связи".
Постановление N 1643 официально опубликовано 13.10.2020 и не содержит положений о порядке вступления его в силу.
Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с абзацами первым и пятым пункта 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Отдельные акты законодательства о налогах могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.
В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 5 Кодекса указанные положения о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации.
Учитывая то, что Постановление N 1643 принято Правительством Российской Федерации в пределах своей компетенции в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса, оно вступает в силу в порядке, установленном статьей 5 Кодекса.
На основании вышеизложенного, а также того, что налоговым периодом по НДС признается квартал (статья 163 Кодекса), Постановление N 1643 вступает в силу с 01.01.2021.
Позиция, изложенная выше, согласована с Минфином России.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
11.12.2020