Вопрос: ...О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на приобретение электронного авиабилета при направлении работника в командировку. (Письмо Минфина России от 28.02.2020 N 03-03-06/1/14644)

Вопрос: Работники организации направляются в командировки с использованием наземного и воздушного транспорта.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, при этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, под которыми понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли, как правило, являются авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами, в частности, авиа- или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы, а также приказ о направлении в командировку, подписанный руководителем организации.
Письмами Министерства финансов Российской Федерации от 09.09.2019 N 03-03-07/69371, от 28.02.2019 N 03-03-05/12957 установлено, что оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, а также посадочный талон как документ, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
При этом к посадочному талону, в том числе электронному посадочному талону, полученному при электронной регистрации на рейс, как документу, подтверждающему факт потребления услуги воздушной перевозки, предъявляются требования к оформлению, так, в соответствии с Письмом от 28.02.2019 N 03-03-05/12957 посадочный талон должен содержать штамп о досмотре.
В то же время Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 14.01.2019 N 7 "О внесении изменений в некоторые нормативные правовые акты Министерства транспорта Российской Федерации по вопросу использования посадочного талона, оформленного в электронном виде" установлены возможность использования пассажирами таких электронных посадочных талонов, а также правила их использования. Так, в соответствии с п. 77 Правил проведения предполетного и послеполетного досмотров, утвержденных Приказом Минтранса России от 25.07.2007 N 104 (далее - Правила), установлено, что в случае, если посадочный талон оформлен в электронном виде, информация о прохождении предполетного досмотра вносится в информационную систему, включающую электронную базу данных досмотра, а отметка о прохождении предполетного досмотра в билете и (или) посадочном талоне проставляется, только если он не оформлен в электронном виде.
Письмом Минфина России от 24.09.2019 N 03-03-07/73187 установлено, что при отсутствии штампа о досмотре на посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом.
В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.
В ситуации, когда ни один из указанных выше документов не может быть представлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов.
Поскольку справка, выдаваемая авиаперевозчиком или его представителем, содержит необходимую для подтверждения полета информацию, правомерным ли будет представление в качестве документа, подтверждающего факт потребления услуги воздушной перевозки, исключительно одной справки, выданной авиаперевозчиком или его представителем, без представления посадочного талона?
Какие именно сведения должна содержать справка, выдаваемая авиаперевозчиком или его представителем, для того чтобы такую справку возможно было использовать в качестве документа, подтверждающего факт потребления услуги воздушной перевозки?
В случае если авиаперевозчик (или его представитель) за плату выдает справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию, имеет ли право организация учитывать данную плату в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций?
Какие именно документы могут служить подтверждением потребления подотчетным лицом услуг воздушной перевозки без прохождения таможенного контроля при отсутствии возможности проставления штампа на электронном посадочном талоне и невозможности получения справки от авиаперевозчика?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 28 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/14644


Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 27.12.2019 по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем необходимо отметить, что для целей налога на прибыль организаций расходы должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно пункту 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
При этом посадочный талон должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.
В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может представить выданную авиаперевозчиком справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.02.2020