Вопрос: Об уплате авансовых платежей, о сроке отсрочки и переносе убытков по налогу на прибыль, а также об уплате НДС в условиях распространения коронавирусной инфекции. (Письмо Минфина России от 08.05.2020 N 03-03-06/1/37300)

Вопрос: Об уплате авансовых платежей, о сроке отсрочки и переносе убытков по налогу на прибыль, а также об уплате НДС в условиях распространения коронавирусной инфекции.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 8 мая 2020 г. N 03-03-06/1/37300
 
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по предложениям о поддержке организаций розничной торговли в целях минимизации негативных последствий от распространения коронавирусной инфекции сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций предлагается, в частности, отменить авансовые платежи по налогу на 2020 год.
В связи с чем сообщаем, что Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 121-ФЗ) уже внесены изменения, направленные на сглаживание налоговых последствий в условиях пандемии.
Увеличено пороговое значение с 15 до 25 млн рублей, позволяющее организациям в 2020 году уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Кроме этого, в течение 2020 года налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (пункт 2 статьи 286 НК РФ).
Таким образом, статья 286 НК РФ в редакции Закона N 121-ФЗ уже предусматривает механизмы, позволяющие организациям избегать негативных налоговых последствий.
Учитывая изложенное, данное предложение не поддерживается.
По предложению о введении до конца 2020 года отсрочки по уплате налога на прибыль за 2019 год, а также возможности переноса убытков, полученных в 2020 году, на прибыль 2019 года обращаем внимание на следующее.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление N 409) предусмотрено продление организациям и индивидуальным предпринимателям, занятым в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, и включенным в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, сроков уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей по налогу) на срок до 6 месяцев.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации.
Таким образом, введение отсрочки по уплате налога на прибыль организаций до конца 2020 года, а также возможности переноса убытков, полученных в 2020 году, на прибыль 2019 года приведет к большим объемам выпадающих доходов субъектов Российской Федерации и не позволит им выполнять свои функции.
При этом полученные убытки налогоплательщик вправе перенести на будущее для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.
В отношении предложения о предоставлении возможности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по факту оплаты контрагентом налогоплательщику стоимости товара (работы, услуги) сообщаем.
В настоящее время в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Положения статьи 172 НК РФ также предусматривают вычеты сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах установлены равные условия в отношении уплаты и вычета (возмещения) сумм НДС.
Изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС и предоставление отдельным налогоплательщикам возможности уплаты НДС после фактической оплаты контрагентами стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) приведут к нарушению целостности системы налогообложения НДС, поскольку НДС, выставленный налогоплательщиками-продавцами по отгруженным ими товарам (выполненным работам, оказанным услугам), будет по-прежнему приниматься к вычету покупателями независимо от его оплаты налогоплательщикам-продавцам, то есть независимо от уплаты налогоплательщиками-продавцами НДС в федеральный бюджет.
Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.
Одновременно отмечаем, что организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС, срок уплаты которого наступил в 2020 году, в порядке и на условиях, предусмотренных Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам, утвержденными Постановлением N 409.
 
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
08.05.2020