Вопрос: О предложении по предоставлению права СМП, применяющим УСН, при совершении сделок указывать в соответствующих документах суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг). (Письмо Минфина России от 21.07.2020 N 03-07-14/63397)

Вопрос: О предложении по предоставлению права СМП, применяющим УСН, при совершении сделок указывать в соответствующих документах суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг).
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 21 июля 2020 г. N 03-07-14/63397
 
В связи с обращением с предложением об установлении особого порядка применения налога на добавленную стоимость по сделкам с субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.
Как следует из обращения, в целях повышения конкурентоспособности указанных хозяйствующих субъектов целесообразно установить специальный порядок применения налога на добавленную стоимость и предоставить им право указывать в соответствующих документах суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), что позволит покупателям этих товаров (работ, услуг) принимать к вычету сумму налога.
По мнению Департамента, данное предложение нецелесообразно на основании следующего.
В целях исключения двойного учета сумм налога на добавленную стоимость предоставление вышеназванным субъектам малого предпринимательства права составлять соответствующие документы с указанием суммы налога, предъявленного данным субъектам продавцами товаров (работ, услуг), потребует внесения изменений в нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок применения упрощенной системы налогообложения. Так, указанные суммы налога должны быть исключены из состава расходов, учитываемых в настоящее время при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", что может привести к увеличению налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства за счет увеличения налоговой базы.
Необходимо также учитывать, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, в процессе своей деятельности приобретают не только готовые товары, при перепродаже которых достаточно просто определить суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие перевыставлению покупателю товаров, но также и материальные ресурсы (энергоносители, транспортные услуги и пр.), приобретение которых связано с процессом реализации указанных товаров. Поэтому при перепродаже товаров субъект малого предпринимательства вынужден будет увеличить сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного ему поставщиками данных товаров, на часть суммы налога, исчисленную расчетным методом, по материальным ресурсам, приобретенным для осуществления своей деятельности.
При осуществлении субъектами малого бизнеса деятельности по производству товаров (работ, услуг), а также в случае приобретения основных средств и товаров (работ, услуг), подлежащих использованию в течение длительного срока, потребуется разработка еще более сложного порядка распределения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками. Введение такого порядка потребует дополнительных затрат, в том числе на ведение бухгалтерского учета, а также на приобретение программного обеспечения, что в конечном итоге приведет к увеличению цен на товары (работы, услуги), реализуемые данными субъектами малого предпринимательства.
Также необходимо учитывать, что установление указанного порядка на практике может привести к решениям налоговых органов об отказе в возмещении сумм налога, предъявленного покупателям товаров (работ, услуг), основанием для которых будут претензии, связанные с правильностью определения расчетной доли суммы предъявленного налога. Данное обстоятельство повлечет создание спорных ситуаций, разбирательства по которым будут осуществляться в судебном порядке. Поэтому такой порядок применения налога на добавленную стоимость может сократить количество лиц, совершающих сделки с субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, а не повысить конкурентоспособность их товаров (работ, услуг) на рынке и, кроме того, может привести к созданию схем по неправомерному возмещению этого налога покупателям товаров (работ, услуг).
 
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.07.2020