Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде выплаты премии уволенному работнику. (Письмо Минфина России от 08.05.2020 N 03-03-06/1/37404)

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде выплаты премии уволенному работнику.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 8 мая 2020 г. N 03-03-06/1/37404
 

См. похожие документы
Письмо Минфина России от 08.04.2020 N 03-03-06/1/27901 "Об учете в целях налога на прибыль премий работникам по результатам работы за год"
Письмо Минфина России от 25.03.2020 N 03-03-06/2/23573 "Об учете в целях налога на прибыль выплат, произведенных в пользу работника в рамках системы оплаты труда"
Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986 "Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде премий"
Письмо Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717 "Об учете в целях налога на прибыль расходов, направленных на выплату премий работникам"
Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954 "Об учете в расходах по налогу на прибыль премий за результаты работы за год"
Письмо Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/2/63372 "О формировании резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год для целей налога на прибыль"
Письмо Минфина России от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7522 "Об учете для целей налога на прибыль сумм вознаграждений работников по итогам года"
 
 
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму осуществленных (понесенных) экономически оправданных и документально подтвержденных затрат, направленных на получение дохода.
При этом на основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
По мнению Минтруда России, изложенному в письме от 22.08.2018 N 14-1/В-691, если системой оплаты труда (системой премирования) организации не предусмотрены порядок и условия выплаты премии уволенному работнику, то при увольнении по любому из оснований все суммы, причитающиеся работнику (в том числе зарплата за отработанный период), должны быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений (часть 1 статьи 140 ТК РФ).
В случае если приказ о премировании работников предприятия был издан после увольнения данного работника, то оснований для включения его в приказ не имеется, так как на момент издания приказа он не состоит с организацией в трудовых отношениях, если иное не предусмотрено в локальном нормативном акте (коллективном договоре, соглашении) организации, который регулирует порядок и условия премирования уволенного работника.
Таким образом, по мнению Департамента, если локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной в результате наступления определенных оснований (достижения соответствующих показателей эффективности) после его увольнения, но за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций при соответствии указанных расходов положениям статьи 252 НК РФ.
 
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
08.05.2020