Способы налоговой оптимизации в 2024 году.
В преддверии грядущего повышения налога на прибыль и НДФЛ для многих остро встает вопрос возможности оптимизации налогов с приемлемыми рисками.
На то, какие способы оптимизации можно применять влияют многие факторы, в том числе:
- Место регистрации ИП или организации. В Москве или Санкт-Петербурге практически все внимание уделено доначислению НДС. Если выбранный способ оптимизации касается только налога на прибыль или «зарплатных» налогов, вероятность назначения ВНП практически нулевая (что полностью не исключает этот риск), но нарушение может быть выявлено при проведении камеральной проверке.
- Сумма предполагаемого доначисления. Если выбранный способ оптимизации позволил сэкономить налоги до 30-35 млн руб. за 3 года, вероятность назначения комплексной ВНП в Москве – практически нулевая, что не исключает вызовы в ФНС для побуждения доплатить налог в добровольно-принудительном порядке или назначения тематической ВНП по НДС.
- На способы оптимизации влияют контрагенты, их готовность заключать договоры с ИП (а не только организациями), обязательность выставления счетов-фактур с НДС и т.д.
- В последние два года большое значение имеет ВЭД и возможность оставлять прибыль не в РФ, а например в ОАЭ или других странах.
Также способы оптимизации зависят от того, какой налог оптимизируется.
1. НДС.
НДС – косвенный налог, который нельзя оптимизировать. Налоговая база по НДС – стоимость товаров (работ, услуг), которую можно уменьшить на вычеты, но вычеты для покупателя — это налог для поставщика, то есть НДС в любом случае должен быть в конечном итоге кем-то уплачен. И это принципиальное отличие НДС от налога на прибыль, налоговой базой для которого являются доходы за минусом расходов.
И все же это не означает, что планирование по НДС невозможно. Сразу оговоримся, взаимодействие со спорными контрагентами, покупка «бумажного» НДС – не налоговая оптимизация, а прямое нарушение положений ст.54.1 НК РФ.
Основные способы не платить НДС – применять специальные налоговые режимы (полностью или частично разделяя НДС-ные и без НДС-ные потоки) или использовать освобождение от НДС (ст.149 НК РФ), а также способы передачи имущества, не являющиеся реализацией (ст.39 НК РФ).
Применение специальных налоговых режимов тоже имеет существенный риск – признание структуры дроблением бизнеса. И это хорошо видно на примере структурирования франшизных сетей.
В марте 2024 года было рассмотрено два интересных дела по дроблению сетевой розницы с использованием франшизы. Отрасль очень уязвима, но оба дела разрешились в пользу налогоплательщиков.
Несмотря на то, что прецедентного права у нас нет, некоторые аргументы судов вполне можно использовать.
- Незарегистрированный в Роспатенте переход прав по договору коммерческой концессии (ДКК) не означает, что договор ничтожный. Но надо учитывать, что даже если заключить ДКК задними числами, по нему не будет оплаты роялти. Можно и без роялти, но для налогового спора это уже совсем плохо.
- Корпоративная история может помочь. Например, если пользователи по ДКК зарегистрированы ранее правообладателя или если проверяемый НП купил товарный знак с уже существующей розничной сетью (здесь есть место для фантазии).
- Использование товарного знака, общего ПО (включая CRM), оформления магазинов, одинаковые цены – все можно объяснить ДКК (но шаблоны лучше не использовать, они могут не соответствовать реальности).
- Пользователям по ДКК лучше дать закупать хотя бы какой-то процент товара у сторонних поставщиков.
- Если IP-адреса совпали (это плохо!), то лучше, чтобы договор с аутсорсинговой бухгалтерией был и в нем было ведение банк-клиент.
- Налоговики любят все мешать в одну кучу: проверяемого налогоплательщика, «несамостоятельные» организации и ИП, самостоятельные организации и ИП и искать во всем этом признаки подконтрольности. Если удастся отстоять позицию, что признаки дробления «несамостоятельных» пользователей по ДКК с непроверяемыми налогоплательщиками не имеют никакого значения – перспектива спора улучшается.
- Пользователи по ДКК должны нести хотя бы какие-то расходы до начала работы: паушальный взнос, покупка ККТ, оплата первой партии товара и т.д. И делать это на свои деньги, потому что так подтверждается самостоятельность предпринимательской деятельности и риск с ней связанный (потеря инвестиций).
Что касается вопроса целесообразности использования франшизы, то центральный вопрос – необходимость использования общего товарного знака и стандартов для получения прибыли. Если без использования общего бренда продажи упадут – можно рассматривать ДКК, если покупателям все равно как называется ваш магазин или ресторан – ДКК может быть только дополнительным признаком дробления бизнеса.
И франшиза – не волшебная таблетка: Постановление АС Московского округа от 05.02.2024 по делу А40-51225/2023, Постановление 1 ААС от 25.12.2023 по делу А43-26106/2022 (обжалуется) – в пользу налоговых органов.
Возможности «оптимизации» НДС зависят и от отраслей осуществления деятельности, например для IT по-прежнему самый радикальный способ оптимизации – получение статуса резидента Сколково, который освобождает не только от НДС, но и от налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 246.1 НК РФ). Подводные камни – необходимость соблюдение правил фонда, которые в значительной степени ограничивают возможности рефинансирования.
Для общепита – возможность применения освобождения от НДС на основании пп.38 п.3 ст.149 НК РФ. Но, казалось бы, уникальная возможность не платить НДС ставиться с 2024 года под дополнительное условие – необходимость выплаты заработной платы не менее среднеотраслевой по субъекту, в который подается декларация по страховым взносам. Рост среднеотраслевой зарплаты будет требовать увеличение официальной зарплаты для соответствия льготе. В какой-то момент сделать это может быть сложно.
Есть и точечные «старые» способы оптимизации: штраф, коммерческие кредиты и т.д.
2. Налог на прибыль.
Для оптимизации на прибыль нужно либо уменьшить доход (что противоречит смыслу предпринимательской деятельности), либо увеличить расходы. При этом ставка налога у поставщика (исполнителя) должна быть ниже, чем ставка налога у покупателя.
Причем неважно каким договором это достигается: поставка, услуги, агентские договоры, давальческие, простое товарищество, лицензионные договоры и т.д., смысл всегда один и тот же: центр прибыли перемещается к низконалоговому участнику группы компаний (организации или ИП на УСН или ПСН, или участнику, имеющими право на льготы по налогу на прибыль: образовательные, медицинские, IT-компании и т.д.).
Основной риск модели – обвинение в дроблении бизнеса. Количество таких споров увеличивается, но при правильном структурировании, возможно либо предотвратить спор, либо его выиграть (в 2023 году такая вероятность составляла 21%, что не так плохо, как может показаться с учетом того, что в суд попадает только незначительное количество споров).
При реальном осуществлении ВЭД есть иной способ оптимизации – перемещение центра прибыли в другую юрисдикцию, например контролируемому поставщику в Дубае (Казахстане, Киргизстане и т.д.). «Импортный» НДС в любом случае оплачивается с таможенной стоимости товара или стоимости услуг, но прибыль перемещается в другое государство, где либо и инвестируется в нем, либо в различных видах возвращается в РФ (в том числе в наличной форме).
Для производственных компаний существует возможность использования льгот для участников территорий опережающего развития: налог на прибыль (п.1.8. ст. 284 НК РФ): в федеральный бюджет – 0, в региональный – определяется субъектом РФ (пять налоговых периодов, не более 5%, с 5 по 10 год – не более 10%).
Есть еще и ускоренная амортизация, резервы, НИОКР и многое другое.
3. «Зарплатные» налоги.
Наиболее эффективный (и следовательно, более рискованный способ) оптимизации – замена трудовых отношений гражданско-правовыми. Несмотря на то, что способ используется очень широко и хорошо знаком налоговикам, его возможно «спрятать» или отстоять в суде.
При правильной реализации (и фактической необходимости!) по-прежнему можно использовать ученические договоры, пониженные ставки для МСП, IT-компаний, резидентов ТОР. А вот вахтовый метод и компенсации за разъездной характер труда с 2024 года фактически утратили оптимизационный эффект: не облагаются НДФЛ и взносами только 700 руб. в день (или документально-подтвержденные расходы).
Большая часть способов оптимизации налогов скрыта в реальных бизнес-процессах в группе компаний, если их правильно найти и реализовать – риски такого налогового планирования могут быть признаны умеренными. И нужно всегда оценивать экономическую целесообразность: например, экономия на взносах может отрицательно сказываться на налоге на прибыль.
Как законно снизить налоги, уйти от обнала
и сохранить активы в эпоху цифрового контроля в 2024г.
16.05 - 17.05 г. Москва ( живое участие)
22.05 - 23.05 г. Санкт Петербург ( онлайн и живое участие)
Лучшие специалисты в области оптимизации налогов, защиты бизнеса и активов будут работать над решением ваших проблем.