Варианты использования УСН в 2025 году.
С 01 января 2025 года возможности налоговой оптимизации и структурирования бизнеса значительно изменяться: вступит в силу 359 редакция Налогового кодекса, превратившая всех упрощенцев в плательщиков НДС, установившая налог на прибыль в 25%, прогрессивную шкалу налогообложения и т.д. В нашей новой статье мы не будем пересказывать все изменения (их вообще лучше читать в первоисточнике), а поговорим о том, что, с практической точки зрения, необходимо сделать в 2024 году, чтобы минимизировать в 2025 году рост налогов, ведь декларируемый плавный переход с УСН на ОСН вылился в банальное увеличение налогов и вопрос для «упрощенцев» о том, что делать в 2025 году.
Теоретически варианты для упрощенцев следующие:
- Ничего не делать. Если доход в 2024 году не превысит 60 млн руб., то в 2025 года будет действовать освобождение от уплаты НДС.
Но есть нюанс. Сейчас дробление бизнеса начинается с превышения лимита по УСН всеми участниками группы компаний (265,9 млн руб.), при условии, что ни один из участников не применяет ОСН (если хотя бы один участник группы применяет ОСН, он может быть признан выгодоприобретателем и доходы остальных участников группы компаний будут присоединены именно к нему, а так как выгодоприобретатель на ОСН, то и присоединённый доход, независимо от совокупного размера дохода группы компаний, будет облагаться по ОСН).
С 2025 года порог признания группы компаний дроблением значительно понизиться: например, доход ИП Вася – 50 млн руб. в год, ИП Петя – 45 млн руб. в год. Оба пользуются освобождением от уплаты НДС на УСН. Но совокупный доход Васи и Пети 95 млн руб. в год, что больше 60 млн. руб., а значит такая группа уже может быть признана дроблением. Причем доначислить НДС по ставке 5% могут даже начиная с первого рубля дохода в 2025 году, а не на доход свыше 60 млн руб., если проверяемый период охватит 2024 год, в котором доход Васи и Пети превышал 60 млн руб., ведь если бы они были одним ИП, то применять освобождение от НДС в 2025 году такой «объединенный» ИП не мог бы.
- Начать работать в 2025 году в рамках новой организации или ИП, чтобы воспользоваться освобождением от НДС.
Пункт 5 ст.145 НК РФ предусматривает, что освобождение от уплаты НДС не действует с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором лимит доходов (60 млн руб.) превышен. Может получиться следующее: доход в январе – 30 млн руб., в феврале – 20 млн руб., в марте – 300 млн. руб. Но освобождение от уплаты НДС прекратит действовать только начиная с первого апреля, а на доход в 350 млн руб. – распространиться.
Возможно такой «баг» исправят, ведь сейчас при утрате права на УСН налогоплательщик переходит на ОСН с начала того квартала, в котором нарушил условия применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), а не со следующего месяца или квартала, следующих за теми, в котором превышение произошло.
- Остаться на УСН и выбрать ставку НДС 5% (7%) без права на вычеты по НДС или НДС 20% (10%), но с вычетами.
В этом случае надо считать наиболее выгодный вариант, не забывая, что ставка НДС (5% или 7%) или освобождение от НДС зависят от размера дохода в 2024 году.
С практической точки зрения основная проблема – неизвестность кто из поставщиков на УСН с 2025 года перейдет на ОСН или будет выставлять счета-фактуры с НДС 5% или 7%, а от этого зависит оценка выгоды использования УСН с НДС по ставке 20%.
Для групп компаний следует учитывать, что начисленный НДС у одного участника может быть вычетом у другого. А вот некоторые модели построения групп могут стать невыгодными: например, ООО №1 на УСН с НДС 5% продает товар ООО №2 на УСН с НДС 5%, которое в свою очередь продает товар физическим лицам. В таком случае сначала НДС возникнет у ООО №1 (от реализации ООО №2), а потом у ООО №2 от реализации физическим лицам, но НДС ни одна из организаций принять к вычету не сможет.
Исходя из расчетов различных моделей для наших Доверителей, картина складывается неоднородная: для некоторых выгоден НДС с возможностью вычетов (особенно если осуществляется реализация товаров по ставке НДС 10%, а часть расходов с НДС по ставке 20%), для большинства – НДС без вычетов. Но правильный расчет очень важен, т.к. выбрав УСН с НДС без вычетов, перейти на УСН с НДС 20%, можно только через 3 года.
Нельзя не учитывать и такой риск: упрощенцы, выбравшие 20% НДС и возможность ставить его к вычету уже в 1 кв. 2025 года столкнуться с обязанностью этот НДС уплатить. И рост налоговой нагрузки неприятно удивит собственников бизнеса, если НДС к вычету окажется мало. В такой ситуации, упрощенец может пойти искать способы «оптимизации НДС» и его с радостью встретят продавцы «бумажного» НДС, обещающие, что могут продать «железные» вычеты, а вовсе не бумажные. Но проблема может возникнуть не у самого упрощенца, а у его покупателя, который также может применять УСН со ставкой НДС 20%: НДС может разорваться, а выгодоприобретателем назначат покупателя.
Если такая ситуация уже привычная для тех, кто применяет ОСН, то для многих упрощенцев она будет открытием: комиссии по легализации, побуждения подать уточненку по НДС сняв вычеты по проблемному поставщику-упрощенцу, угрозы ВНП. И если сейчас на расходы упрощенцев налоговики если и смотрят, то только в рамках ВНП (да и то часто сквозь пальцы), то с НДС будет все по-другому.
Пожалуй, единственный плюс от НДС на УСН – это меньшее доначисление при выявлении дробления бизнеса, граница которого на 2025 год – 450 млн руб. (при условии, что в группе компаний нет организаций или ИП на ОСН).
Но такой переход может влиять не только на налоговые последствия у перешедшей на ОСН организации или ИП, а на всю группу компаний. Как мы уже писали, переход хотя бы одного участника группы компаний на ОСН приводит к тому, что даже если доход других участников не превышает лимит по УСН, риск признания структуры дроблением повышаются. При этом сами подходы налоговиков и судов к оценке дробления остаются прежними и фактически включают оценку признаков дробления и иногда – деловых целей.
А если специальные налоговые режимы вообще не используются?
Данное в НК РФ определение дробления бизнеса содержит указание на использование специальных налоговых режимов. Структурирование с целью применения пониженных тарифов страховых взносов, налоговых льгот, освобождения от НДС и т.д. таким образом как дробление оцениваться не могут. Но это не означает, что налоговый риск снижается, напротив, отсутствие указания в решении по результатам налоговой проверки на дробление бизнеса не позволяет воспользоваться амнистией за период 2022-2024 годов.
Сама же амнистия по дроблению имеет цену: даже если ей воспользоваться, бизнес должен отказаться от дробления в понимании налоговиков. То есть приостановленное решение по ВНП за 2022-2024 годы даст возможность налоговым клеркам вызывать налогоплательщика по каждому факту заключения договора с упрощенцем или регистрации новой организации для получения «одобрения».
Также возникает понятная дилемма: даже если исполнение решения по ВНП по фактам дробления приостановлено, полноценная амнистия возможна только при отказе от этого дробления, что означает как минимум переход всех участников группы компаний на ОСН. То есть оспаривание решения по ВНП будет иметь смысл только если сохранять использование специальных налоговых режимов в будущем или из-за принципиальных соображений.
Таким образом, для выбора модели структурирования в 2025 году возможно:
- Произвести расчет использования различных систем налогообложения участников группы компаний с учетом их взаимного влияния.
- Оценить риски прошлых периодов, возможность воспользоваться амнистией по дроблению.
- Оценить риски следующих периодов (включая размер доначислений и его приемлемость) в зависимости от выбранной модели группы компаний и режимов налогообложения.
- Разработать план перехода от существующей модели к целевой.
Все эти решения мы дадим вам на семинаре «Оптимизация налогов в эпоху цифрового контроля». Приезжайте и получите полную инструкцию, как грамотно экономить и вести бизнес в 2024 - 2025 году.Никакой воды и лишней болтовни. Только нужная и полезная информация на простом языке без сложной терминологии.
Также вы получите буклет с нормативной базой, алгоритмами внедрения схем и судебной практикой, а еще личные консультации со спикерами тет-а-тет.
"Оптимизация налогов в эпоху цифрового контроля"
05.09 - 06.09 г. Москва( живое участие)
16.09 - 17.09 г. Санкт - Петербург ( онлайн и живое участие)