Налогообложение криптоактивов в Германии

Дисклеймер

Ресерч служит для более глубокого ознакомления читателя с тематикой налогообложения в разных странах мира и написан исключительно в информационных целях.Данный материал не является рекомендацией, мы советуем всегда самостоятельно оценивать риски и принимать взвешенные решения консультируясь с профессиональным юристом, который специализируется на данной тематике. Материал был собран из данных открытых источников на Май 2022 года и может быть не актуальным в момент прочтения.

О стране

Германию на данный момент можно назвать дружелюбной страной по отношению к криптовалютам, эта страна одна из первых определилась со своим отношением к альтернативной денежной системе. Германия не рассматривает криптовалюты как эквивалент иностранных фиатных валют, но и не воспринимает цифровые активы как угрозу национальной валюте. В немецком законодательстве цифровые активы с точки зрения налогообложения  были определены как «частные деньги». При этом в контексте налогового законодательства криптовалюты не считаются законным средством проведения платежей, не имеют статуса иностранной валюты и не причисляются к имуществу. Юридически они считаются «другим экономическим благом» и поэтому рассматриваются иначе, чем, например, прибыль от операций с акциями (прибыль от акций — это доход от капитальных активов). Минфин так же порадовал желающих купить криптовалюту в Германии, тем, что для физ.лиц освободил все операции с цифровыми валютами от НДС на всей территории Евросоюза. И в отличие от других стран, в Германии с помощью декларирования доходов и расходов можно вернуть львиную долю выплаченного за год налога.

Общая информация по налогообложению криптовалют

В Германии необлагаемый налогом минимум -  это 9 744 евро в год на одного и 18 816 евро в год для семейной пары. Прибыль рассчитывается так: от суммы продажи отнимается сумма покупки и отнимаются убытки, например комиссии, необходимые для сделки. Суммы покупки, продажи, комиссии – для подсчёта всё обязательно конвертируется в евро, на крайний случай если невозможно в евро ( нет например такой торговой пары) – то конвертируется в доллары, которые потом конвертируются в евро.

Прибыль делится на 3 категории:

1. Прибыль от торговли криптовалютами - это прибыль от частных сделок купли-продажи (раздел 22 № 2 EStG в сочетании с разделом 23 EStG). Сюда же попадают сделки по оплате товаров или услуг криптовалютами.В этом случае налогообложение осуществляется по ставке подоходного налога. Эта ставка колеблется от 14 до 45 %, тут по принципу «чем больше зарабатываешь, тем больше платишь»:

до 57 051 евро в год – ставка 14% от 57051 до 270 500 евро в год – ставка 42% от 270 500 евро в год  - ставка 45%

2. Прибыль от текущего дохода с криптовалютами (например, от ставок, майнинга или кредитования): здесь также применяется ставка подоходного налога с населения. Доход классифицируется как прочий доход и классифицируется в подкатегории «текущие доходы»

3.Прибыль от торговли фьючерсами на криптовалюты. Это считаются приростом капитала и облагаются налогом на прирост капитала по ставке в 25%.

Криптовалютный сделки не облагаются налогом, если суммарный доход от них составит до 600 евро за год (для майнинга и стейкинга – до 256 евро в год). Если прибыль будет больше – то налог рассчитывается от всей суммы, 600 евро не отнимается. И ещё важный момент: это работает только в том случае если не было дохода из других источников.

Например: за год получили суммарный доход за операции с криптой в размере 500 евро, налог  в таком случае не взымается. Но если при этом вы продали, например, картину и получили доход 300 евро -  суммарно уже будет 800 евро, из этой суммы вы должны заплатить 14% - 112 евро.

Ещё для частных лиц не облагаются налогом сделки с криптовалютой которая просто хранилась более 12 месяцев, убытки при таких сделках не учитываются.

Для предприятий - налоговых резидентов Германии, необходимо платить корпоративный подоходный налог с прибыли, получаемой от операций с криптовалютами. Налог составляет 15% и уплачивается налог солидарности 5,5% от суммы налога на прибыль. Т.е. эффективная ставка налога составит 15,825%.

Коммерческие лица и предприятия не могут, в отличие от частных инвесторов, совершать сделки по реализации криптовалюты в Германии в частных целях. Сделки с криптовалютами, находящиеся в имуществе предприятия, зачастую приводят к классификации их в качестве доходов от коммерческой деятельности в соответствии с § 15 EStG. В этом случае не существует минимального срока владения криптоактивами, по истечении которого налогоплательщик освобождается от уплаты налога. В зависимости от организационно-правовой формы компании, прибыль облагается подоходным налогом (для индивидуальных предпринимателей и сообществ) или налогом на прибыль корпораций (для обществ с ограниченной ответственностью, GmbH, акционерных обществ, AG и т.д.), и в дополнение ко всему – налогом на коммерческую деятельность.

Налог на коммерческую деятельность (торговый налог) взымается по базовой ставке в 3,5% и муниципальной ставке, обычно она варьируется от 12% до 20%. База этого налога несколько отличается от базы по налогу на прибыль. Общая ставка налога на прибыль и торгового налога может составить около 30% в Берлине и 33% в Мюнхене.

Как подается отчетность

В Германии налоговый год считается с января по декабрь. Отчётность за налоговый год подаётся до 31.07 следующего года, если же документ готовит адвокат или налоговый консультант – то подавать можно в конце следующего года.

Узнать, в какое именно отделение инспекции нужно предоставлять информацию о своих налогах, можно в муниципалитете по месту регистрации. Налоговая декларация состоит из двух формуляров – основная декларация Mantelbogen и дополнение Anlagen. Её можно подать в бумажном или в электронном виде.
Бланки для подачи в бумажном виде можно взять в любом фискальном отделении или скачать на сайте www.formulare-bfinv.de.
В электронном виде можно подавать через платформы SteuerGo.de, Elster.de, lohnsteuer-kompakt.de, WISO Steuer, так же для этих целей в Германии существуют специальные приложения, например Taxando.de, Blockpit Cryptotax, Taxfix.

Для декларации доход лучше рассчитывать по схеме FIFO  (первый пришёл – первый ушёл), то есть используются закупочные цены на криптоактивы которые были приобретены самыми первыми. Есть ещё вариант LIFO (последний пришёл – первый ушёл), но не все налоговые инстанции принимают декларации рассчитаные по такой схеме.

За не вовремя поданную декларацию могут начислить пеню или оштрафовать до 10 % от суммы налогов, не более 25 000 евро, но обычно налоговая сначала отправляет напоминание и делает соответствующее предупреждение. Если вдруг для подачи декларации не хватает времени -  всегда можно обратиться в местную налоговую инспекцию (Finanzamt) до 31.07 и попросить продлить срок на два-три месяца без дополнительных объяснений. Эти продления предоставляются автоматически без какого-либо официального ответа со стороны налоговой инспекции.

После подачи декларации налоговой службе потребуется от восьми до двенадцати недель, чтобы её обработать. В учетной записи платформы SteuerGo, можно посмотреть сколько времени в среднем требуется Вашей налоговой инспекции на обработку деклараций, а затем просмотреть извещение о начислении налога (Steuerbescheid) и комментариями налоговой инспекции.

Для расчёта налогов рекомендуется воспользоваться платными услугами налоговых консультантов (Steuerberater) так как в разных землях налоговые ставки и условия могут немного отличаться, помощь специалиста поможет избежать ошибок, налоговых переплат и поможет вернуть часть налоговых оплат.

Налоговое резидентство

К налоговым резидентам Германии изначально относятся резиденты Германии (лица, которые проводят непрерывно 6 месяцев на территории страны) и мигранты, имеющие вид на жительство в стране. Решение о присвоении или не присвоении крипто-инвестору статуса налогового резидента Германии также зависит от того, имеется ли у соответствующего физического лица центр жизненных (личных и экономических) интересов в данной стране. Налоговый резидент Германии платит подоходный налог на весь доход, независимо от того, в какой стране он получен. Иностранец, имеющий ВНЖ и проживающей более 183 дней в году в Германии автоматически становится налоговым резидентом страны. Нерезиденты платят налог только на доход, который получен в Германии. Если меняется страна жительства в течение налогового года – то для избежания  двойного налогообложения стоит воспользоваться «соглашением о двойном налогообложении», которое Германия подписала с 116 странами. Основы соглашения происходят из таких принципов:

- Принцип места нахождения: лицо облагается налогом в государстве, где имеет основное место проживания или место нахождения.

- Принцип источника: лицо облагается налогом в государстве, из которого происходит доход.

- Принцип мирового дохода: лицо облагается налогом по всему доходу, откуда бы он ни   происходил.

- Территориальный принцип: лицо облагается налогом только по доходу, который происходит из соответствующего государства.

Для резидентов Германии применяются принцип места нахождения и принцип мирового дохода. Для нерезидентов Германии применяются принцип источника и территориальный принцип. Также происходит налогообложение в большинстве стран.

Налог на подарки и Airdrop

Сейчас продажа Airdrop не облагается налогом.

Однако Федеральное министерство финансов (BMF) недавно опубликовало проект так называемого письма BMF , касающегося налогообложения криптовалют. Согласно BMF, Airdrop могут рассматриваться как прочий доход в соответствии с разделом 22 № 3 EStG. Условием является то, что инвестор оказал услугу . Это к примеру может быть даже указание персональных данных. Если BMF останется при своем мнении, то в будущем все налоговые органы Германии будут его соблюдать.

Налогообложение кредитования:

Если вы берёте кредит – то он налогом не облагается. Если вы используете криптоактивы для кредитования или стейкинга – полученная прибыль свыше 256 евро в год должна декларироваться как доход по ставке от 18 до 45%. При этом криптоактивы которые были получены в качестве прибыли при дальнейшей продаже не будет облагаться налогом, так как нет процесса приобретения. Правда сейчас в немецком законодательстве нет чёткого определения, является ли это коммерческой деятельностью. Относительно сроков для освобождения от налога  - планировалось что для стейкинга это будет 10 лет, однако окончательное решение будет принято в мае 2022.

Методы контроля:

В Германии нет специального налогового ведомства. Налоговые инспекции входят в довольно-таки своеобразную финансовую систему. Это следствие федеративного государственного строя и относительной самостоятельности земель: существует Федеральное министерство финансов и Земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов. Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы.

В Федеральном министерстве финансов наряду с вышеперечисленными имеются и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и Землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний Землям давать не могут.

В Земельном министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

В Верховной финансовой дирекции, которая по сути получается посредником, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к Федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к Земельной части. Наряду с федеральными и земельными гос.чиновниками в Германии есть налоговые консультанты. Они не являются работниками Министерства финансов, но получают от него лицензию на право деятельности.

Специальным органом минфина Германии является налоговая полиция - «штойфа» («steufa»), в её компетенцию входят вопросы практической реализации налоговой политики страны.

В большинстве Земель «штойфа» является составной частью Министерства финансов. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «штойфа» имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат «штойфа» занимаются расследованием правонарушений, связанных с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.