Страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам: ФНС дала подробные разъяснения

Документ:

Письмо ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-11/19048@

Подробнее:

Возможности: разобраться в порядке применения дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС в не урегулированных законодательством случаях.

В Письме от 01.10.2018 N БС-4-11/19048@ ФНС напомнила, что платить взносы на ОПС по дополнительным тарифам должны организации, в которых сотрудники выполняют работы, дающие право на досрочную пенсию (ст.428 НК РФ). Перечень таких работ приведен в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях», а конкретные наименования работ – в специальных списках.

Дополнительный тариф зависит от класса условий труда:

*Отметим, что до конца 2018 года вместо результатов СОУТ можно применять результаты действующей аттестации рабочих мест, по итогам которой условия труда были признаны опасными и вредными (Разъяснения Минтруда).

В рассматриваемом Письме ведомство сделало следующие выводы:

§ При выполнении по гражданско-правовому договору работ, перечисленных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, выплаты исполнителю-физлицу облагаются страховыми взносами на ОПС по доптарифу (п. 1 Письма).

§ Если работник не занят на работах, указанных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС не применяются, даже если по результатам СОУТ для него установлен вредный или опасный класс условий труда (п. 2 Письма).

§ В случае частичной занятости работника как на работах, дающих право на досрочный выход на пенсию, так и на других работах, не дающих такого права, страховые взносы на ОПС по доптарифам нужно считать с выплат, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на «вредных» работах, дающих право на досрочную пенсию (п. 3 Письма).

§ Оплата работникам – «вредникам» служебной командировки, ежегодного или учебного отпуска облагается страховыми взносами на ОПС по доптарифу, так как эти работники продолжают числиться на должностях, подразумевающих выполнение работ, указанных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ (п. 4 Письма).

§ Даже если работник уже выработал льготный стаж и оформил себе досрочную пенсию, но продолжает работать на работах из пп. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то выплаты ему все равно облагаются страховыми взносами на ОПС по доптарифу (п. 5 Письма).

Если работник выполняет работы, указанные в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то выплаты и вознаграждения в его пользу облагаются страховыми взносами на ОПС по доптарифу с момента возникновения с ним трудовых отношений (если он с начала работы выполняет работы из этого перечня). Данный порядок применяется и к тем работникам, у которых право на досрочное назначение пенсии зависит от определенного количества действий (например, полетов для летчиков, погружений под воду для водолазов и т.п.), так как обложение страховыми взносами по доптарифам на ОПС не зависит от приобретения права такими работниками на получение досрочной пенсии (п. 6 Письма).