Чем услуги от работ отличаются

Работы и услуги являются схожими понятиями со схожим правовым регулированием. Так, согласно ст. 783 ГК РФ:

Общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Но есть и существенные различия между работами и услугами, которые важны для:

  • качественного составления договоров, соблюдения точности и юридической грамотности;
  • правильной уплаты налогов, так как работы и услуги относятся к разным видам расходов;
  • отстаивания своей правоты при споре в арбитражном суде.

Прочтя статью, Вы успешно решите эти задачи. Также Вас ждет интересный кейс из практики арбитражных судов.

Изображение Сергей Корчанов с сайта Pixabay

Понятие работ

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
(п. 1 ст. 702 ГК РФ)

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Согласно ст. 708 ГК РФ условия о начальном и конечном сроках выполнения работы являются существенными для договора подряда.

Из п. 2 ст. 720 ГК РФ вытекает, что по договору подряда приемка выполненных работ оформляется актом.

В силу ст. 706 ГК РФ запрет привлечения субподрядчиков должен быть специально оговорен в договоре подряда.

Возможности немотивированного отказа подрядчика от исполнения договора законом не предусмотрено.

Понятие услуг

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
(п. 1 ст. 779 ГК РФ)

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Если иное не предусмотрено самим договором, начальный и конечный сроки оказания услуги существенными условиями договора не являются.

При оказании услуг закон не требует обязательного составления акта, но и не запрещает. На практике в большинстве случаев акт составляется.

В соответствии со ст. 780 ГК РФ исполнитель обязуется оказать услуги лично, если иное не установлено договором, то есть в договоре возмездного оказания услуг должна быть оговорена возможность привлечения третьих лиц.

На основании п. 2 ст. 782 ГК РФ исполнитель по договору возмездного оказания услуг вправе без объяснения мотивов отказаться от исполнения обязательств по договору при условии полного возмещения заказчику убытков.

Изображение Free-Photos с сайта Pixabay

Так в чем отличие?

Различие между работами и услугами состоит в цели деятельности: требуется ли материальный результат или просто результат, как итог каких-либо действий, процесса.

Целью выполнения работ является достижения определенного материального результата: создание новой вещи или изменение качества вещи.

Целью оказания услуг является сам процесс оказания услуг, не приводящий к достижению определенного материального результата. Итоги деятельности исполнителя полностью потребляются заказчиком в ходе оказания услуг.

Норма части 2 ст. 779 ГК РФ гласит:

Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса.

В главах, к которым корреспондирует данная норма, говорится о:

  • договорах подряда;
  • договорах на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • договорах перевозки;
  • договорах транспортной экспедиции;
  • договорах банковского вклада;
  • договорах об открытии и ведении банковского счета;
  • договорах хранения;
  • договорах поручения;
  • договорах комиссии;
  • договорах доверительного управления имуществом.

Таким образом, согласно логике законодателя, перечисленные выше виды договоров не относятся к разновидностям договора возмездного оказания услуг.

Изображение Maria Saveleva с сайта Pixabay

А если все равно не понятно?

Да, действительно, часто возникает путаница и непонимание, из-за которых можно встретить договоры, в заголовке которых говорится об оказании услуг, но далее в тексте появляется слово "работы", говорится о "результате работ".

Возьмем для примера "Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств", утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290. Тут даже в самом наименовании нормативного правового акта "услуги", а в скобках "работы". На практике такие договоры обычно классифицируют как договоры возмездного оказания услуг. Но в ходе технического обслуживания и текущего ремонта в автомобиле заменяются детали и узлы, технические жидкости - следовательно, вещь изменяется. В то же время, автомобиль в целом остается тем же самым и его балансовая стоимость не изменяется.

Также договор об оказании услуг питания. Тут для клиента создаются новые вещи - кулинарные блюда, хотя на практике именуется услугами.

Или договор оценки. Казалось бы, никакая вещь не создается и не изменяется. Но по окончании процесса оценки заказчику передается документ - отчет об оценке в бумажном или электронном виде. Кто же в этом случае оценщик - исполнитель или подрядчик?

Тут следует вспомнить о норме ст. 431 ГК РФ, посвященной толкованию договора:

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.

Кроме того, если спор о работах или услугах возник с налоговыми органами, то не стоит забывать, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.

В практике арбитражных судов была высказана вполне обоснованная точка зрения, что при оказании услуг материальный результат может как иметься, так и отсутствовать. А при выполнении работ материальный результат обязательно наличествует. Результат услуги неотделим от процесса ее оказания.

Показательно одно из дел, по которым классификация "работы или услуги" играла важное значение.
По условия договора, поименованного как договор оказания услуг, организация обязалась выполнить разработку грунта экскаватором с погрузкой в автомобили-самосвалы и перевезти грунт. Контрагент не оплатил оказанные услуги.
Суд апелляционной инстанции классифицировал правоотношения сторон как выполнение работ и признал договор незаключенным с мотивировкой о том, что сторонами не согласованы сроки начала и окончания работ.
Арбитражный суд кассационной инстанции (см. например Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2007 № Ф04-3797/2007(35677-А27-11), Ф04-3797/2007(35203-А27-11), Ф04-3797/2007(35205-А27-11) по делу № А27-15069/2006-3) констатировал, что все-таки оказывались услуги, а не выполнялись работы:

По смыслу ст. ст. 702, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации отличие предмета договора подряда от договора об оказании услуг состоит в том, что по договору подряда ценность для заказчика представляет только результат работ, в то время как в договоре об оказании услуг ценностью для заказчика являются и сами действия исполнителя, даже если они направлены на достижение определенного результата.

TL;DR

Услуги, в отличие от работ, не предполагают наступление материального результата. Результат при услугах - это просто итог процесса. Констатация факта, что процесс оказания услуг окончен. Трактовка работ и услуг в гражданском и налоговом праве не совпадает.

Информация в публикации актуальна по состоянию на 18 января 2021 г.

✍ Чтобы не пропустить важное среди информационного шума - подписывайтесь на авторские публикации на канале Бюро Indie Lawyer.