НДС на УСН с 2025 года. Топ-5 вопросов, которые волнуют бизнес

С 2025 года организации и ИП, которые применяют УСН, станут плательщиками НДС. Кажется немного запутанно? Давайте разберемся во всех нюансах!

• являюсь дипломированным бухгалтером и аудитором
• опыт в аудите и бухучете более 33 лет
• провела проверку более 400 организаций в сфере производства, торговли, услуг и т.д.
• работала с такими крупными клиентами как Варгашинский завод ППСО, Челябинский завод современных конструкций, Федеральная Бакалейная компания и др.

В этой статье вы найдете ответы на вопросы, которые волнуют предпринимателей больше всего.

1. Нужно ли платить НДС в этом году,  если доходы превысили 60 млн рублей?

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения в 2024 году,  не платят НДС, даже если их доходы превысили 60 млн рублей. Эта обязанность возникает с будущего года. Т.е., если в этом году доходы у вас превысят 60 млн рублей, начиная с 1 января 2025 года вы начнете платить НДС.  Чтобы определить предел, доходы нужно учитывать те, которые у вас учитываются при расчете УСН, т.е. кассовым методом. При этом у вас есть выбор – ставка НДС 5% или 7%. Ставка 5% применяется до превышения уровня доходов в 250 млн рублей (включительно), а ставка 7% - при превышении уровня доходов в 250 млн рублей до 450 млн рублей (включительно).

2. Можно ли будет применять ставки НДС 0%, 10% и 20%?

В настоящее время уже укрепилось достаточно устойчивое мнение о том, что плательщики УСН могут с 2025 года применять НДС по любой ставке - 5%, 7%, 0%, 10% и 20%. При этом, конечно, ставки 5% и 7% - при определенных условиях, а остальные ставки - по желанию. Ну, т.е., вроде как: если хотите - можете применять и эти ставки.

В самом начале, почти сразу после принятия закона 176-ФЗ, внесшего изменения в Налоговый кодекс, вышло письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907, в котором так и было рекомендовано:

"...налогоплательщики, применяющие УСН, у которых за 2024 год сумма доходов превысила 60 млн рублей, но не превысила 250 млн рублей, при реализации товаров (работ, услуг) вправе применять в 2025 году ставку НДС в размере 5 процентов (без права на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)) либо ставки НДС 20 (10) процентов (с правом на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам))"

Возможно,  именно поэтому, многие каналы стали писать об этом. При этом, можно было еще руководствоваться новым изложением абз. 1 п.2 ст.346.11 Налогового кодекса, в котором упоминание о налоге на добавленную  стоимость исключено. Ну, т.е. в новом изложении этого абзаца, упрощенцы не освобождаются от уплаты НДС с 2025 года.

Однако, в Налоговом кодексе, в главе 21 "Налог на добавленную стоимость", есть упоминания о том, что НДС уплачивается при применении ОСНО (например, об этом упомянуто в ст.145 НК РФ). Т.е. Налоговый кодекс признает наличие общей системы налогообложения, при которой уплачиваются налог на прибыль и НДС.  Таким образом, "общий порядок" НДС предполагает исчисление и уплату его только при применении ОСНО.

Есть и еще один нюанс: статья 346.16 совершенно не подверглась корректировке (пп.8 п.1). В ней сказано, что суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, подлежат включению в состав расходов при применении УСН "доходы минус расходы".

Налицо противоречие - где же все-таки учитывать входящий НДС - в составе вычетов либо в составе расходов (в случае применения УСН "доходы минус расходы")? Если все-таки в составе вычетов, тогда статья 346.16 должна быть скорректирована.

Поэтому, я не совсем уверена в том, что при применении УСН можно будет применять ставки НДС 10% или 20%. ФНС разработала рекомендации, на момент написания статьи они еще не опубликованы, надеюсь, в них будут рассмотрены все эти спорные моменты.

3. Как рассчитывать НДС при УСН?

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.

При реализации товаров плательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, имущественных прав соответствующую сумму налога. Для этого не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставляется счет-фактура.

Налоговая база по НДС определяется, исходя из договорной цены без учета НДС. Момент определения налоговой базы зависит от конкретной операции (при реализации - это день отгрузки товара).

Если налогоплательщик получает предоплату в счет предстоящей поставки товаров, то налоговая база определяется дважды:

- на день предоплаты;

- на день отгрузки товаров.

Пример:

Организация на УСН (доходы) применяет ставку НДС 5%. Реализация за месяц составила 500 тыс.руб. +  НДС 5% - 25 тыс.руб. = 525 тыс.руб.

Поступила оплата на сумму 262,50 тыс. руб., в том числе НДС = 12,5 тыс.руб.

НДС мы заплатим в бюджет 25 тыс. руб.

УСН рассчитывается следующим образом: 262,5 - 12,5 = 250 тыс.руб. * 6% = 15 тыс.

Аналогичный расчет будет и при УСН "доходы минус расходы".

4. В прошлом году была оплата, а в этом отгрузка – как считать НДС?

Если аванс был перечислен до вступления в силу новых положений налоговой реформы, а, например, поставка товара будет происходить после 1 января, то НДС с аванса не исчисляется, при этом в момент отгрузки НДС будет исчисляться с полной суммы в «общеустановленном порядке». По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата – день отгрузки, день оплаты или аванса.

5. Как отчитываться по НДС и уплачивать налог?

Плательщики НДС (за исключением освобожденных от уплаты налога) представляют декларации в электронном виде. Срок направления - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период для НДС – квартал.

С 2025 года упрощенцы должны подавать декларацию по НДС, если они:

- от НДС не освобождены и совершают операции, облагаемые налогом или освобожденные от него:

- от НДС освобождены, но выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, ввозят в РФ товары из-за рубежа, являются налоговыми агентами по НДС, а также доверительными управляющими, участниками товариществ, концессионерами.

Уплата НДС производится равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок уплаты - не позднее 28-го числа каждого месяца.

Своевременная подготовка к грядущим изменениям поможет минимизировать риски и адаптировать финансовые стратегии к новым условиям налогообложения.