Нюансы начисления амортизации основных средств
Основные средства (ОС) есть практически у каждой организации. Независимо от их количества в компании при начислении амортизации нередко допускаются ошибки. Рассказываем о некоторых сложных моментах, которые нужно учесть в этой процедуре.
Принятие ОС к учету
Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, создано самой организацией или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.
Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?
В бухгалтерском учете. Это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.
- Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.
- Если же для начала использования станка его нужно смонтировать, то станок становится ОС только после окончания монтажа.
В налоговом учете. Здесь ситуация несколько иная: амортизируемым признается только то имущество, которое используется для извлечения дохода.
Рассмотрим ключевые аспекты принятия к учету и амортизации ОС в БУ и НУ в таблице 1.
Таблица 1. Принятие ОС к учету и ключевые аспекты начисления амортизации в БУ и НУ
Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020), фактическое использование ОС значения не имеет
Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148
Способы начисления амортизации и условия их выбора
Выбирается в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:
— способ уменьшаемого остатка;
— способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Способ начисления амортизации является элементом амортизации, который подлежит обязательному ежегодному пересмотру. При этом изменить ранее выбранный способ начисления амортизации можно только в случае, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования соответствующей группы основных средств (пп. «б» п. 34, п. 37 ФСБУ 6/2020)
Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:
— линейный способ (всегда назначается для зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА из 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);
«Налоговый» метод можно изменить не чаще одного раза в 5 лет, при этом новый метод амортизации применяется с 1 января следующего года
Ежемесячно, по выбору организации, закрепленному в учетной политике:
- либо с месяца принятия ОС к учету;
- либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020)
Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету (п. 4 ст. 259 НК РФ)
Устанавливается организацией самостоятельно исходя из периода, в течение которого ОС будет приносить экономические выгоды организации или исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования ОС (п.п. 8 и 9 ФСБУ 6/2020)
Выбирается организацией из тех сроков полезного использования, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено ОС согласно Классификатора. Если ОС нет в Классификаторе, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.п. 1, 3, 4 и 6 ст. 258 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)
Начисление амортизации ОС в бухучете останавливается, когда балансовая стоимость сравнивается или становится менее ликвидационной стоимости ОС. Ликвидационная стоимость ОС — величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п.п. 30 и 31 ФСБУ 6/2020)
В налоговом учете не устанавливается.
Расчет амортизации
С учетом вышеприведенных различий в порядке расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, сумма ежемесячной амортизации одного и того же ОС, чаще всего, будет различна в БУ и НУ. А это означает необходимость формирования разниц по ПБУ 18/02 для плательщиков налога на прибыль, не имеющих права на упрощенный бухучет.
Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.
Пример 1. Амортизация без ликвидационной стоимости
Организация применяет линейный способ (метод) амортизации в БУ и НУ.
- Амортизация в БУ начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ОС на учет.
- В апреле она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 руб. и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев) в БУ и НУ.
- В налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).
- Ликвидационная стоимость данного ОС равна нулю в связи с ее несущественностью (пп. «б» п. 31 ФСБУ 6/2020).
Формула для БУ
Начиная с мая ежемесячно будет начисляться амортизация данного ОС в бухгалтерском учете по формуле:
Сумма амортизации за месяц = Балансовая стоимость на начало месяца / Оставшийся срок полезного использования в месяцах.
Соответственно, в БУ за первый месяц амортизация составит 2 000 руб. (96 000 / 48), за второй те же 2 000 руб. ((96 000 — 2 000) / (48 — 1)) и т.д. ежемесячно амортизация составит 2 000 руб.
Формула для НУ
Для начисления амортизации линейным методом в НУ используется следующая формула расчета процента амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
Норма амортизации рассматриваемого ОС составит 2,08333% (1 / 48 Х 100%).
Сумма налоговой амортизации за месяц считается по формуле:
Сумма амортизации за месяц = Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС х норму амортизации (К).
То есть налоговая амортизация данного ОС ежемесячно составит, с учетом округления копеек, те же 2 000 руб. (96 000 х 2,08333%).
Так как суммы налоговой и бухгалтерской амортизации помесячно равны, нет необходимости начислять разницы по ПБУ 18/02 в части амортизации рассматриваемого ОС.
Пример 2. Амортизация с ликвидационной стоимостью
В условиях примера 1 предположим, что организация установила по данному ОС ликвидационную стоимость в размере 12 000 руб.
- В НУ ежемесячная амортизация не поменялась и составляет 2 000 руб.
- В БУ амортизация за месяц исчисляется по формуле:
Сумма амортизации за месяц = (Балансовая стоимость на начало месяца — ликвидационная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования в месяцах.
Соответственно, в БУ за первый месяц амортизация составит 1750 руб. ((96 000 — 12 000) / 48), за второй те же 1 750 руб. ((96 000 — 1 750 — 10 000) / (48 — 1)) и т.д. ежемесячно амортизация составит 1 750 руб.
Так как ежемесячная амортизация в бухучете меньше налоговой амортизации на 250 руб., нужно формировать разницы по ПБУ 18/02.
Больше статей у нас на канале: https://t.me/truebusiness
