Расходы в виде процентов в налоговом учете
Займами или кредитами, а иногда и тем и другим пользуются многие. Ведь в процветающем бизнесе почти всегда есть дефицит денег. Остановимся на порядке учета расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам.
В этой статье:
- Общий порядок учета процентов по долговым обязательствам
- Что такое контролируемые сделки по займам и кредитам
Общий порядок учета процентов по долговым обязательствам
Для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходами признается сумма фактически начисленных процентов. Иными словами, для подавляющего большинства долговых обязательств нормирование расходов в виде процентов не предусмотрено.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки. Для большинства видов сделок также установлена минимальная сумма доходов, при недостижении которой сделка контролируемой не признается. Так, например, в общем случае сделка (или совокупность сделок) считается контролируемой, только если доходы по ней превышают 1 млрд руб.
По сделке, связанной с выдачей (получением) долгового обязательства, в качестве доходов рассматриваются начисленные проценты (Письма Минфина РФ от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 № 03-01-18/2-29, п. 2 письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535, п. 1 письма Минфина РФ от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200).
Дополнительно отметим, что п. 2–4 ст. 269 НК РФ устанавливают правило «тонкой» капитализации. Оно предусматривает особый порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, в том числе переквалификацию процентов в дивиденды.
Что такое контролируемые сделки по займам и кредитам
Напомним, что налоговое законодательство использует слово «контролируемый» в двух различных ситуациях. Во-первых, есть понятие «контролируемые сделки», установленное разделом V.1 НК РФ. Во-вторых, есть понятие «контролируемая задолженность», определенное п. 2–4 ст. 269 НК РФ, — задолженность перед материнской иностранной компанией.
Если получение займа или кредита признано контролируемой сделкой, то расходы в виде процентов признаются исходя из фактической ставки, но с учетом специальных положений раздела V.1 НК РФ и ограничений по максимальным ставкам, установленных непосредственно в ст. 269 НК РФ.
В частности, для рублевых обязательств это 150% ключевой ставки Банка России. Для обязательств в юанях — это ставка SHIBOR, увеличенная на 7 процентных пунктов.
Итого, если ставка по займу или кредиту, которые признаются контролируемой сделкой, не превышает эти значения, то в расходы попадает вся сумма процентов. А если превышает, то нужно определять рыночную ставку по правилам, установленным в разд. V.1 НК РФ, и учитывать проценты, исходя из нее.
Организация «Гамма» получила кредит в рублях на 6 месяцев от банка, который является ее единственным участником, под фиксированную ставку 25% годовых. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату получения кредита составила 18% годовых. Сделка по выдаче кредита является контролируемой. В этом случае предельная ставка по кредиту для признания расходов составит 27% годовых (18%*150%). Поскольку фактическая ставка по кредиту меньше предельной, организация «Гамма» сможет признать расходы в полном объеме.
Больше статей у нас на канале: https://t.me/truebusiness
