Как законно снизить штраф

В чем польза: если компания или физическое лицо не согласны со штрафом по результатам налоговой проверки, его можно законно снизить до минимально возможного размера.

Уменьшить штраф законным способом возможно, если выполнить три условия: учесть обстоятельства правонарушения, соблюсти претензионный порядок и не пропустить сроки для обжалования. Согласно статье 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего вину обстоятельства снизить налоговый штраф можно не менее чем в два раза.

Обстоятельства, которые помогут снизить штраф

Компании совершают правонарушения в конкретных условиях, и налагаемый на них штраф должен учитывать все обстоятельства дела. Однако ФНС, как правило, действует без учета этих обстоятельств и штрафует бизнес в максимальном размере.

Формальный подход обеспечивает налоговикам планируемые поступления. Снизить штраф — это дело компании.

Смягчающие обстоятельства. Установить смягчающие обстоятельства правонарушения ФНС должна самостоятельно. Однако на деле налоговики пренебрегают этими обязанностями. Поэтому до оплаты штрафа уточните, подверглось ли виновное лицо воздействию тяжелых личных и/или семейных обстоятельств, а также тяжелого материального положения. Возможно, налогоплательщика принудили совершить правонарушение вследствие материальной, моральной или должностной зависимости.

Какие аргументы не из кодекса снизят штраф

Суд может признать и иные обстоятельства смягчающими, так как перечень таких обстоятельств в статье 112 НК законодателем не закрыт.

Исключающие вину обстоятельства. При некоторых обстоятельствах вину за правонарушение и, соответственно, штраф налогоплательщику предъявить нельзя. Например, если правонарушение произошло в результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации. Такие обстоятельства, как правило, общеизвестны и не требуют доказательств.

Также налогоплательщик не может быть оштрафован, если в результате болезни не мог отдавать отчет в своих действиях. В этом случае болезнь надо подтвердить документально.

Если правонарушение было совершено, когда компания следовала рекомендациям и разъяснениям ФНС или Минфина, а также налоговых инспекторов, которые провели налоговую проверку, — это также исключающие вину обстоятельства.

При этом обратите внимание, что решения по камеральным проверкам не считаются разъяснениями налогового законодательства.

Важно

Суды уменьшили налоговые штрафы более чем в два раза

Суд учел тяжелое финансовое положение компании и снизил штраф в пять раз — с 846,9 тыс. до 169,4 тыс. руб. (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.04.2017 № А13-7201/2015). Суд снизил в 100 раз штраф за нарушение срока передачи налоговой декларации на один день. В досудебном порядке налоговый орган снизил штраф с 8466 тыс. до 200 тыс. руб. Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился в суд, поскольку посчитал, что вина несоразмерна с суммой штрафа. По итогам судебного разбирательства штраф снижен до 8466 руб. 38 коп. (постановление Президиума ВАС от 12.10.2010 № 3299/10 по делу № А32-19097/2009-51/248).

Суд решил, что тяжелое физическое состояние предпринимателя не служит обстоятельством, отменяющим ответственность за правонарушение, но служит обстоятельством, смягчающим вину: штраф уменьшен со 103 577 руб. по пункту 1 статьи 122 и 10 500 руб. по пункту 1 статьи 126 до 10 000 руб. по пункту 1 статьи 122 и 1000 руб. по пункту 1 статьи 126 НК (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2018 № 13АП-10670/2018 по делу № А42-4277/2017).

Порядок действий компании для уменьшения штрафа

Прежде чем обратиться в суд с заявлением о снижении налогового штрафа, попробуйте решить дело с налоговой инстанцией. Начните с обращения в территориальную ФНС. Передайте возражение в ФНС в течение одного месяца со дня получения акта по налоговой проверке или акта об обнаружении факта правонарушения. Составьте в письменном виде возражение, в котором сошлитесь на смягчающие обстоятельства, кратко опишите их, приведите статьи Налогового кодекса и нормативные акты. В случае отказа территориальной налоговой инспекции используйте право обращения в УФНС.

Если сразу обратитесь в суд, минуя налоговые инстанции, то не рассчитывайте на снижение штрафных санкций в суде.

Заставьте ФНС учесть смягчающие обстоятельства и снизить штраф. При обращении в ФНС приведите мотивированные возражения и доводы, которые опровергнут претензии проверяющих. Чтобы ФНС приняла заявление о снижении налогового штрафа, письмо должно содержать обращение к начальнику соответствующей налоговой инстанции, данные о налогоплательщике, информацию по делу. Обратите внимание налоговиков на детали правонарушения:

укажите, в ходе каких мероприятий было выявлено налоговое правонарушение (при проверке либо при иных обстоятельствах);
перечислите смягчающие вину обстоятельства, при этом следует сослаться на нормативные акты или статьи Налогового кодекса;
приведите судебную практику по каждому смягчающему вину обстоятельству;
изложите просьбу уменьшить штраф;
приложите копии подтверждающих документов к письму с подробным перечнем.

Обращайтесь в суд, если налоговики отказали. Если все меры не помогли и налоговики не считают нужным снизить сумму налогового штрафа, обращайтесь в суд. Суд учитывает все обстоятельства правонарушения.

При этом обратиться в суд можно даже в том случае, если налоговики снизили штраф, но не в достаточной мере. Ведь суд определяет не только характер и количество смягчающих обстоятельств, но и материальное положение налогоплательщика, соразмерность наказания совершенному правонарушению и может снизить сумму штрафа больше, чем ФНС, даже если рассматривает те же обстоятельства, что и налоговая служба. Суды часто становятся на сторону налогоплательщика.

Обратите внимание, что Налоговый кодекс не запрещает одновременно применить и смягчающие, и отягчающие обстоятельства. Например, повторное совершение налогового правонарушения считается отягчающим обстоятельством.

Если в течение 12 месяцев с момента решения суда или налогового органа налогоплательщик, с которого взыскана налоговая санкция, совершит новое налоговое правонарушение, оно станет повторным, и возникает отягчающее вину обстоятельство.

Пример одновременного применения судом смягчающих и отягчающих обстоятельств

Согласно постановлению Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.02.2017 № А15-2171/2015, ФНС в деле о неправомерном применении вычетов по НДС применила к компании ОАО «Дагэнергосеть» одновременно отягчающее вину обстоятельство: привлечение к ответственности за совершение аналогичного правонарушения, увеличив сумму штрафа на 100 процентов, и смягчающее вину обстоятельство: тяжелое материальное положение компании, что снизило штраф в два раза. Первоначальная сумма штрафа в итоге не изменилась.

А вот уменьшить пени смягчающие обстоятельства не помогут, поскольку пени — это обязательный платеж, компенсирующий потери бюджета в связи с несвоевременной уплатой налогов (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2017 № А68-5374/2016).

Когда нельзя наложить штраф за налоговое правонарушение

Привлечь к ответственности за налоговое правонарушение нельзя, если, например, вы совершили правонарушение, за которое налоговые инстанции насчитали вам штраф, но сделали это не менее чем три года назад. Иными словами, срок исковой давности для взимания суммы штрафа уже прошел.

Срок исковой давности в три года закреплен в статье 113 НК и относится к любым правонарушениям.

В этом случае следует обратиться к налоговикам с заявлением об отмене наложенного штрафа, однако приведите соответствующие доказательства.

Примеры обращений физических и юридических лиц скачайте на сайте налоговой службы вашего региона: главная страница — контакты и обращения — досудебное урегулирование налоговых споров.