Применение МСФО и налоговый учет. Часть 2

О том, что для внедрения МСФО требуется определиться с порядком и концептуальным подходом места МСФО в законодательстве РУз – в первой части публикации.

Что вам мешает считать налоги на базе МСФО?! Всё же написано в налоговом кодексе и стандартах!

Так утверждает ряд экспертов, считающих возможным сегодня применить порядок МСФО для расчета налогов.

Действительно, что мешает?

Обсуждать отсутствие налаженного учета МСФО, необходимости достаточного времени и ресурсов для того, чтобы он появился в большинстве предприятий, которым это вменено (ПП-4611), – не будем. Давайте посмотрим, что говорит законодатель (нормативная база), настолько ли понятны нормы и положения налогового кодекса, и как они соотносятся с законодательством о бухгалтерском учете и МСФО.

Итак, а что у нас в строчке «дано» в задаче по ведению расчета налогов на базе учета по международным стандартам?

Налоговый кодекс РУз гласит:

ст. 76. «Учетная документация представляет собой первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогов и сборов. Если иное не установлено частью четвертой настоящей статьи (ст. 76 НК РУз), учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета и учетной документации устанавливается законодательством о бухгалтерском учете. (ч.4) Лица, на которых в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, организуют и ведут учет в целях налогообложения в соответствии с настоящей главой (глава 7 НК РУз».
ст. 78. «Если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик или налоговый агент ведет учет в целях налогообложения в национальной валюте по методу начисления».

Итак, Налоговый кодекс предписывает ведение налогового учета на данных бухгалтерского, который регулируется законодательством о бухгалтерском учете. Исключение только для налогоплательщиков, которые не являются субъектами бухгалтерского учета (ст. 6 Закон РУз «О бухгалтерском учете») для них регламент ведения налогового учета описан в главе 7 Кодекса. Также определено, что налоговый учет ведется в национальной валюте.

Теперь обратимся к положениям законодательства о бухгалтерском учете (Закон РУз «О бухгалтерском учете»):

ст. 2. «Законодательство о бухгалтерском учете состоит из настоящего Закона и иных актов законодательства».
ст. 9. «Правила ведения бухгалтерского учета определяются стандартами бухгалтерского учета, включая стандарт упрощенного ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
ст. 10. «Национальные стандарты бухгалтерского учета устанавливают специальные требования к организации, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
Субъекты бухгалтерского учета могут применять международные стандарты финансовой отчетности в порядке, установленном законодательством».
ст. 14. «Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения операций и распоряжения на их проведение. Первичными учетными документами признаются также чеки платежных терминалов при оплате с использованием банковских корпоративных пластиковых карт товаров (работ, услуг), приобретаемых хозяйствующими субъектами в сфере торговли и сервиса».
ст. 15. «Регистры бухгалтерского учета представляют собой журналы, ведомости, книги и утвержденные бланки (формы), которые ведутся в соответствии с методом двойной записи».
ст. 17. «Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте – сумах».

Теперь же сопоставим выдержки из нормативных актов налогового и бухгалтерского законодательства и поймем, можем ли мы вести налоговый учет на базе данных учета по международным стандартам. Я отвечу: в действующих правовых рамках мы этого делать не можем, и аргументы для этого утверждения следующие.

Первый аргумент

Налоговый кодекс прямо предписывает ведение налогового учета на основании порядков, определенных законом о бухгалтерском учете. Законом РУз «О бухгалтерском учете» установлено, что эту сферу регулирует данный закон и иные нормативные акты. Также определено, что бухгалтерский учет ведется на основании национальных стандартов с возможностью использования МСФО в порядке, установленном законодательством.

Сегодня никто не будет спорить, что МСФО не являются нормативным актом законодательства РУз, а соответственно не могут быть использованы в качестве стандартов для ведения бухгалтерского учета, на базе которого рассматривается ведение налогового.

Если МСФО не является нормативным актом нашего государства, то, рассчитывая налоги на базе учета по международным стандартам, во время возникновения спорных ситуаций предприниматель даже не сможет строить доказательную базу в защиту своей правоты на нормах МСФО.

Государством был предусмотрен процесс «легализации» МСФО в национальном законодательстве, в частности, ПКМ РУз №507 от 24.08.2020 г. было утверждено, на мой взгляд, очень разумное «Положение о порядке признания текстов МСФО и разъяснений к ним». В данном документе явно учитывался опыт стран, переходивших на МСФО, и обозначены главные процессы по «локализации» стандартов МСФО в практику законодательства РУз:

«Признание документов МСФО для применения на территории Республики Узбекистан осуществляется в следующем порядке:

заключение Министерством финансов Республики Узбекистан (далее - Министерство финансов) соглашения с Фондом МСФО на получение права перевода документов МСФО на государственный язык и использования их на других языках;
проведение экспертизы документов МСФО для применения на территории Республики Узбекистан;
принятие приказа Министерства финансов о признании документов МСФО для применения на территории Республики Узбекистан;
государственная регистрация в установленном порядке в Министерстве юстиции приказа Министерства финансов о признании документов МСФО в Республике Узбекистан;
опубликование приказа Министерства финансов о признании документов МСФО для применения на территории Республики Узбекистан и текстов документов МСФО в "Собрании законодательства Республики Узбекистан" и Национальной базе данных законодательства Республики Узбекистан;
опубликование текстов документов МСФО на государственном и других языках на сайте Министерства финансов;
обеспечение постоянного обновления текстов документов МСФО на государственном языке».

Кроме того, в данном положении допускается принятие либо всего стандарта, либо только его части, либо не применение его на территории РУз.

Таким образом, требовать от налогоплательщика ведение бухгалтерского учета на базе МСФО стандартов, которые не прошли «легализацию» в законодательстве РУз, является не законным.

Второй аргумент

И законодательство о бухгалтерском учете, и Налоговый кодекс требуют вести отчетности в национальной валюте. Если мы высказываем предположение о том, что налоговая отчетность представляется на базе данных по международному учету (а в этом случае все положения МСФО должны быть соблюдены), то как быть с определение «функциональной» валюты и валюты представления баланса?

Функциональная валюта – это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. МСФО содержат рекомендации по определению функциональной валюты, но это не всегда просто, и часто требует профессионального суждения определения функциональной валюты, которая наиболее правдиво отражает экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств. Следуя правилам выбора функциональной валюты, может оказаться, что это будет не национальная валюта, хотя в большинстве случаев это будет именно так.

Если функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, то финансовая отчетность организации пересчитывается в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Следует ли применить данный стандарт к нашей экономике и в какие годы?

МСФО устанавливают порядок выбора функциональной валюты и осуществления ее пересчета в валюту представления отчетности – это необходимо при отличии функциональной валюты от валюты представления отчетности. То есть, от выбора функциональной валюты будут зависеть порядок курсовых разниц и показатели отчетности.

А вот выбрать валюту представления отчетности по правилам МСФО предприятие может самостоятельно в отличии от национального законодательства, где жестко установлена валюта – национальный сум. Так как цель отчетности по МСФО – это представить активы, обязательства и доходы расходы для инвесторов, кредиторов, иностранных учредителей или, например, для выхода на IPO, то предприятие может составить отчетность в иностранной валюте. Но не в случае нашей страны, так как, если публичная отчетность по МСФО будет представлена в иностранной валюте, то возникнет вопрос нарушение норм налогового законодательства, правильности расчета налогов и порядка применения курсовых разниц, пересчет которых кардинально отличается от национальных стандартов.

Общий вывод

На сегодняшний день ответ один: требование ведения расчета налогов на базе учета по международным стандартам является незаконным, потому что не завершены все процедуры по принятию МСФО в качестве учетных стандартов в рамках действующего законодательства РУз.