November 26, 2018

Плательщики НДС, ставка и база обложения, отчетность по НДС

✳️ Основой взимания НДС, как следует из названия, является добавленная стоимость, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в государственную казну по мере реализации. Из статьи вы узнаете: как стать плательщиком НДС, каковы ставка и база обложения НДС, какие сроки уплаты и сдачи отчетности по НДС(ф.300),какую ответственность несут плательщики НДС.

Плательщики НДС

Порядок постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость определен статьями 82 и 83 Налогового кодекса РК.

Плательщиками НДС являются лица, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС:

индивидуальные предприниматели;

лица, занимающиеся частной практикой;

юридические лица - резиденты;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через структурные подразделения.

Плательщики НДС могут встать на регистрационный учёт как по собственной воле, так и в обязательном порядке. Обязательная регистрация предусмотрена, если годовой оборот предприятия превысит размер 30 тысяч МРП, что в 2018 году соответствует сумме 72,15 млн тенге. Если годовой оборот меньше, то лицо самостоятельно решает,регистрироваться ли для уплаты НДС.

При расчётах учитывают оборот, который: получен в результате реализации товаров, услуг, работ; существует как товарный остаток; приобретён от нерезидентов в виде услуг и работ.

Чтобы встать на регистрационный учет в качестве плательщика НДС, подают заявление в орган государственных доходов. Если регистрация обязательна, заявление подают не позже чем за 10 рабочих дней месяца, который следует за месяцем превышения оборота.

Заявитель становится плательщиком НДС со дня, когда подаёт заявление. Также НДС уплачивают импортёры товаров в РК.

Юридические лица и их структурные подразделения перечисленные в пункте 1 статьи 82 НК РК, также плательщики налога за игорный бизнес, крестьянские и фермерские хозяйства со специальным режимом налогообложения не подлежат обязательной постановке на регистрационный учет по НДС.

Ставки НДС

Ставки НДС установлены статьей 422 Налогового Кодекса РК:

12 % и 0 %. 12 % - к облагаемому обороту, облагаемому импорту товаров, работ, услуг;

0 % - к облагаемому обороту при экспорте товаров и госрегистрации.

При импорте важно правильно определить, где реализуется товар: от этого зависит, платит реализатор НДС или нет. Оборот продукции, реализуемой в РК, облагается НДС; реализуемой в других странах — не облагается.

Определение место реализации товара (работ и услуг)

Место реализации товаров, работ и услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового Кодекса РК. Порядок определения различается в зависимости от того, из какой страны импортируется товар.

Местом реализации при импорте считают РК, если товары:

импортируются из любых стран;

перевозятся, и РК является начальным пунктом маршрута;

в прочих случаях - если их передают получателю в РК.

Если импортируют услуги и работы из третьих стран, РК считают местом реализации, когда:

работы и услуги связаны с недвижимостью в РК;

это сборка, монтаж, ремонт, техобслуживание в РК;

это культурные, развлекательные, научные, образовательные, физкультурные, спортивные услуги, фактически оказанные в РК;

покупатель - ИП, ТОО ведёт в РК деятельность по оказанию услуг связи, предоставляет персонал и так далее.

Если импортируют услуги и работы из ЕАЭС, то ЕАЭС признают местом реализации, когда:

работы и услуги непосредственно связаны с недвижимостью в ЕАЭС (включая арендные услуги);

работы и услуги связаны с движимым имуществом, в том числе воздушными и морскими судами, железнодорожным транспортом, грузовыми контейнерами;

это культурные, образовательные, физкультурные, туристические, рекреационные услуги, оказанные в ЕАЭС;

это услуги по аренде, предоставлению в пользование транспорта в ЕАЭС.

Налоговая отчетность по НДС

НДС уплачивается ежеквартально, до 25 числа второго месяца, который следует за отчётным кварталом. Если 25 число — выходной день, то НДС уплачивают в следующий рабочий день.

Плательщики НДС сдают налоговые отчёты по ф. 300.00.

В статье 424 налогового кодекса установлено, что вместе с декларацией плательщики НДС представляют в качестве приложения реестры счетов-фактур по продукции, которую приобрели и реализовали за налоговый период.

Выписывать счета-фактуры не нужно, только когда:

реализуется продукция, за которую рассчитываются наличными деньгами, когда покупателю предоставляется чек ККМ, через терминалы оплаты услуг, POS-терминалы;

реализуется продукция, за которую физлица рассчитываются с помощью электронных денег, электронных платежей;

за оказанные физическим лицам коммунальные услуги и услуги связи рассчитываются через банки второго уровня, почтовых операторов;

железнодорожная или авиаперевозка пассажира оформляется бумажным или электронным билетом, электронным проездным документом; товар безвозмездно передаётся физлицу, которое не является ИП и не ведёт частную практику;

оказываются финансовые услуги.

Согласно статье 423 НК РК налоговая отчётность по НДС сдаётся ежеквартально. Её сдают до 15 числа второго месяца, который следует за отчётным кварталом.

Административная ответственность

ИП или ТОО, которые просрочили подачу заявления на постановку в качестве плательщика НДС, платят за просрочку штраф. Его размер - 50 МРП, что в 2018 году соответствует сумме 120 250 тыс. тенге.

Если при расчёте НДС допущены ошибки, его сумма занижена, и по этой причине физлицо, ИП или ТОО заплатили меньше, чем предписывалось, то плательщик должен не только повторно рассчитать НДС и внести недостающую сумму, но и заплатить штраф. Его размер — либо 10 МРП, что в 2018 году соответствует сумме 24 050 тыс. тенге, либо 15–50 % от дополнительно начисленной суммы.

Если плательщик не представил отчёты, регистры, первичную и прочую учётную документацию, он несёт административную ответственность и уплачивает штраф. Исходя из того, каким субъектом предпринимательства является плательщик, его штрафуют на сумму 25–75 МРП или 60 125–180 375 тенге, соответственно.

Денежный штраф обычно назначают при повторном нарушении, на первый раз ограничиваются официальным предупреждением. Плательщик может быть оштрафован не только за то, что не представил учётную документацию, но и за то, что не предоставил налоговую отчётность в срок. Размер штрафа в этом случае также определяется на основании того, каким субъектом предпринимательства является плательщик, и составляет 15–70 МРП или 36 075–168 350 тенге, соответственно.

При первом нарушении также ограничивается предупреждением. ИП, некорректно рассчитавший оборот для регистрации в качестве плательщика НДС, уплатит: штраф 120 250 тенге за просрочку подачи заявления; штраф 72 150 тенге за непредставленную отчётность; пени за несвоевременную уплату. В общей сложности — около 200 тыс. тенге.

Внесены изменения по НДС для лиц, занимающихся частной практикой и сельхозпроизводителей