В какой срок следует оплатить НДС и как сдать отчетность при импорте товаров из стран ЕАЭС
Татьяна Черкасова, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», член Палаты налоговых консультантов РК, налоговый консультант ТОО «FMC», г. Алматы
1. Как определить срок оплаты НДС по импорту.
2. Какую отчетность и в какой срок необходимо сдать.
3. Особенности сдачи отчетности по НДС при импорте.
1. Как определить срок оплаты НДС по импорту
Налоговый период
На основании пункта 1 статьи 437 Налогового кодекса РК взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена ЕАЭС, осуществляется налоговыми органами по ставке, установленной пунктом 1 статьи 422 Налогового кодекса (12%), применяемой к размеру облагаемого импорта. Стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.
Согласно пункту 6 статьи 456 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары или наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга. При этом допускается досрочное исполнение налогового обязательства в течение налогового периода.
Сроки оплаты
В соответствии с пунктом 5 статьи 456 Налогового кодекса НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения налогоплательщика не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем, в котором импортируемые товары приняты к учету). Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В случае изменения в сторону увеличения цены импортированных товаров в соответствии с пунктом 8 статьи 444 настоящего Кодекса НДС по импортированным товарам уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором участники договора (контракта) изменили цену импортированных товаров.
Дата принятия на учет
Согласно пункту 2 статьи 442 Налогового кодекса для целей определения даты совершения оборота при импорте в РК из государств-членов ЕАЭС датой принятия на учет импортированных товаров является:
1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.
При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в 1) и 2), датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.
Зачет переплаты
НДС, уплаченный при импорте, учитывается на лицевом счете налогоплательщика, открытом согласно «Правилам проведения зачета и (или) возврата излишне уплаченной, излишне взысканной и ошибочно уплаченной суммы таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов, пеней, процентов, а также сумм авансовых платежей» (далее – Правила), утвержденным приказом Министра финансов РК от 20 февраля 2018 года № 244. Основанием для открытия такого счета служат данные учета плательщика в органах государственных доходов.
В соответствии с пунктом 14 Правил излишне уплаченная сумма таможенных налогов (НДС на импорт) подлежит зачету по заявлению плательщика в счет предстоящих платежей, указанных плательщиком в налоговом заявлении, при условии отсутствия задолженности по таможенным платежам, таможенным сборам, налогам, пеням, процентам. Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса «О таможенном регулировании в РК» и пунктам 26–28 Правил авансовыми платежами для таможенных налогов признаются деньги, внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, таможенных сборов, таможенных налогов, не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм в отношении конкретных товаров.
То есть при наличии на лицевом счете плательщика переплаты НДС по импорту или сумм авансовых платежей по НДС, эти суммы подлежат обязательному зачету в счет уплаты НДС по импорту.
2. Какую отчетность и в какой срок необходимо сдать
На основании пункта 2 статьи 456 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (ФНО 320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронной форме либо только в электронной форме (ФНО 328.00). Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 26 к приказу), правила его заполнения и представления (приложение 27) утверждены приказом Министра финансов РК 12 февраля 2018 года № 166.
Согласно пункту 7 статьи 456 Налогового кодекса Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам считается непредставленной в налоговые органы в случаях, указанных в пункте 5 статьи 209Налогового кодекса, а также в случае непредставления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считается непредставленным в налоговые органы в случаях, указанных в пункте 5 статьи 209 настоящего Кодекса, а также в случае непредставления Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам.
3. Особенности сдачи отчетности по НДС при импорте
В соответствии с пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (ФНО 320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме. Одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ФНО 328.00) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронной форме либо только в электронной форме.
При предоставлении форм 320.00 и 328.00 на бумажном носителе и в электронной форме к ФНО 328.00 прилагается ряд документов, перечисленных в подпунктах 2)–8) пункта 2 статьи 456 Налогового кодекса. При представлении форм 320.00 и 328.00 только в электронной форме документы, указанные в подпунктах 2)–8) части второй пункта 2 статьи 456, не представляются.
Согласно пункту 8 статьи 456 Налогового кодекса подтверждение налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам (либо мотивированный отказ в подтверждении) в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном на бумажном носителе, производится путем проставления соответствующей отметки в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления на бумажном носителе.
По заявлениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 456 только в электронной форме, подтверждение факта уплаты НДС производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления в электронной форме путем направления налогоплательщику уведомления о подтверждении факта уплаты косвенных налогов в электронной форме.
На налогоплательщика, импортирующего товары на территорию РК с территории иного государства-члена ЕАЭС, возложена обязанность направить на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств). Между налоговыми органами стран ЕАЭС налажен информационный обмен, в ходе которого заявления в электронном виде поступают непосредственно в налоговые органы контрагента, откуда контрагенту направляется уведомление о получении такого заявления.
Согласно Протоколу «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение 18 к Договору «О ЕАЭС» от 29.05.2014 года) определены порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. В соответствии с пунктом 7 Приложения 18 в случае непредставления в налоговый орган заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС, при наличии в налоговом органе государства-экспортера подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства-импортера факта уплаты косвенных налогов в полном объеме.
Согласно пункту 8 Приложения 18, если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств-членов обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренных законодательством государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.
При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 заявления. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.
При представлении заявления только в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Указанные документы составляются налоговым органом по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налогового органа государства-члена ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств-членов ЕАЭС. Форматы указанных документов определяются налоговым органом государства-члена ЕАЭС. Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).
На основании вышеизложенного законодательство РК обязывает налогоплательщика РК предоставлять ФНО 328.00 и 320.00 либо на бумажном носителе и в электронном виде, либо только в электронном виде.
При заполнении Декларации формы 320.00 одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет заявление формы 328.00 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В случае если форма 328.00 предоставляется в электронном виде и на бумажном носителе, на первой странице формы в поле «способ представления» ставится отметка «на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде» с приложением документов, перечисленных в подпунктах 2)–8) пункта 2 статьи 456 Налогового кодекса. Если форма 328.00 предоставляется только в электронном виде, то эти документы не предоставляются. В этом случае на первой странице в поле «способ представления» ставится отметка «только в электронном виде».
В поле 15 I формы 328.00 указывается количество заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Количество представленных заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указываемое в данном поле, должно соответствовать количеству заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, отраженных в реестре заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 320.06 - 1. В поле 15 II указывается общее количество листов документов, прилагаемых к декларации в соответствии с пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса, если форма подается на бумажном носителе и в электронном виде.
То есть к одной Декларации формы 320.00 может быть предоставлено несколько заявлений формы 328.00 разными датами в течение одного налогового периода (календарный месяц, в котором импортируемые товары приняты на учет). И если, например, товар доставлен на территорию РК (принят на учет) 05.05.2018, заявление (форма 328.00) заполнено датой 07.05.2018, то Декларация по форме 320.00 подается налогоплательщиком за май 2018 г. не позднее 20 июня 2018 г.
Новая рекомендация: Обязан ли работодатель продлить отпуск по беременности и родам женщине, проживающей на территории, подвергшейся ядерным испытаниям.
Новая форма: Заявление на удержания из заработной платы в счет погашения задолженности перед компанией по договору займа
Казахстан внедрил правила ЕАЭС в национальную процедуру регистрации лекарственных средств