Что такое специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса

Айгуль Катенова, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», главный специалист Управления разъяснительной работы ДГД по г. Алматы

1. Виды СНР для субъектов малого бизнеса

Порядок применения специальных налоговых режимов (далее – СНР) для субъектов малого бизнеса определен главами 76–77 Налогового кодекса.

СНР на основе патента;
СНР на основе упрощенной декларации;
СНР с использованием фиксированного вычета(новый СНР).

2. Ограничительные нормы и преимущества

2.1.Патент: ограничения, преимущества

СНР на основе патента вправе применять ИП, соответствующий следующим условиям:

не использует труд работников;
осуществляет деятельность в форме личного предпринимательства;
доход за налоговый период не превышает 300 МЗП;
с 2020 года вводится дополнительное ограничение по видам деятельности.

СНР на основе патента представляет наиболее простой способ для ведения собственного бизнеса в Казахстане. Налоги и социальные платежи оплачиваются единовременно, налоговая отчетность может составляться на год, заполнение отчетности не требует особых навыков, денежные расчеты допускаются без применения контрольно-кассовых машин.

2.2. Упрощенная декларация: ограничения, преимущества

СНР на основе упрощенной декларации вправе применять налогоплательщики (и ЮЛ, и ИП), соответствующие следующим условиям:

среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 30 человек;
доход за налоговый период не превышает 2 044 МЗП.

СНР на основе упрощенной декларации – это другой наиболее удобный и распространенный режим среди ИП. Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ИП, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, а также не состоящие на учете по НДС и не являющиеся субъектами естественных монополий и регулируемых рынков, вправе не вести бухгалтерский учет (кроме составления и хранения первичных документов). При заполнении налоговой отчетности вполне можно обойтись без бухгалтера.

2.3. СНР с использованием фиксированного вычета: ограничения, преимущества

СНР с использованием фиксированного вычета вправе применять налогоплательщики (ЮЛ и ИП), соответствующие следующим условиям:

среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 50 человек;
доход за налоговый период не превышает 12 260 МЗП.

Учитывая, что условия применения СНР на основе упрощенной декларации изменились с 2018 года, у ЮЛ и ИП, у которых показатели по доходу или численности работников превысили размер установленных ограничений, есть возможность перейти на новый СНР с использованием фиксированного вычета. Порядок исчисления, уплаты налогов и платежей производится в общеустановленном порядке, но при этом учет более простой, заполнение налоговой отчетности не сложное. И его главной особенностью является возможность, кроме документально подтвержденных расходов, отнести на вычеты сумму дополнительного фиксированного вычета в размере не более 30 % от суммы дохода без представления подтверждающих документов.

2.4. Общие ограничения для всех СНР

Субъектами малого бизнеса признаются ИП и ЮЛ – резиденты РК, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса.

Не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса налогоплательщики:

1) осуществляющие следующие виды деятельности:

производство подакцизных товаров;
хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
проведение лотерей;
недропользование;
сбор и прием стеклопосуды;
сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
консультационные услуги;
деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
деятельность в области права, юстиции и правосудия;
деятельность в рамках финансового лизинга;

2) не вправе применять СНР на основе патента или упрощенной декларации ИП и ЮЛ, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством РК, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны;

3) а также:

ЮЛ, имеющие структурные подразделения;
структурные подразделения ЮЛ;
налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.

В целях налогообложения лиц, применяющих СНР, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющее часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Данное положение не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих исключительно деятельность по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества;

ЮЛ, в которых доля участия других ЮЛ составляет более 25 %;
ЮЛ, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого ЮЛ, применяющего СНР или особенности налогообложения;
некоммерческие организации;
плательщики налога на игорный бизнес.

3. Определение дохода для СНР на основе патента и упрощенной декларации

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории РК и за ее пределами с учетом корректировок, предусмотренных пунктом 6 статьи 681 Налогового кодекса, а именно:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя – арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Размер вышеуказанных доходов определяется в следующем порядке:

1) ЮЛ – в общеустановленном порядке в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 статьи 681 Налогового кодекса;

2) ИП, не осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, – в соответствии с главой 24 Налогового кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 ст. 681 Налогового кодекса;

3) ИП, осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, – в соответствии со ст. 226–240 Налогового кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 ст. 681 Налогового кодекса.

При получении иных доходов налогообложение и представление налоговой отчетности производится в общеустановленном порядке.

В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

1) стоимость безвозмездно переданного имущества – для налогоплательщика, передающего такое имущество;

2) реализация активов, выкупаемых для государственных нужд в соответствии с законами РК;

3) стоимость безвозмездно полученного ИП товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП;

4) следующие расходы, понесенные физическим лицом-арендатором, не являющимся ИП, при имущественном найме (аренде) жилища, жилого помещения (квартиры), – в случае, если указанные расходы не включаются в арендную плату на:

– содержание общего имущества объекта кондоминиума в соответствии с жилищным законодательством РК;

– оплату коммунальных услуг, предусмотренных Законом РК «О жилищных отношениях»;

– ремонт жилища, жилого помещения (квартиры);

5) сумма пени и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством РК.

4. СНР на основе патента: исчисление налогов, отчетность, особенности применения

Выбор СНР на основе патента при соответствии условиям его применения осуществляется физическим лицом в уведомлении о начале деятельности в качестве ИП, а при переходе на СНР на основе патента с другого налогового режима или получения очередного патента – путем подачи в налоговый орган по месту нахождения расчета стоимости патента по форме 911.00.

Расчет представляется на бумажном носителе или в электронной форме, в том числе посредством веб-портала «электронное правительство».

Налоговый период – календарный год, расчет стоимости патента может составляться в целом на год или на несколько месяцев.

СНР на основе патента может применяться менее месяца в двух случаях:

ИП зарегистрировался в последнем месяце календарного года;
ИП возобновил деятельность до или после приостановления в последнем месяце текущего налогового периода.

Уплата стоимости патента производится до представления расчета. Стоимость патента складывается из подлежащих к уплате индивидуального подоходного налога и социальных платежей.

Документы, подтверждающие уплату стоимости патента, представляются в налоговый орган при представлении расчета на бумажном носителе.

В расчете, представленном в электронном виде, в том числе посредством веб-портала «электронное правительство», ИП указывают сведения из платежных документов по уплате сумм налогов и платежей, включаемых в стоимость патента.

Исчисление суммы индивидуального подоходного налога производится:

1 % к объекту налогообложения, за исключением объекта налогообложения лиц, осуществляющих деятельность в сфере торговли;
2 % к объекту налогообложения в сфере торговли, за исключением доходов, получаемых путем безналичных расчетов, которые облагаются по ставке 1 %.

ИП, осуществляющие деятельность в сфере торговли, ведут раздельный учет доходов, облагаемых по разным ставкам индивидуального подоходного налога. При этом учет доходов, получаемых путем безналичных расчетов, ведется в налоговом регистре по форме, установленной уполномоченным органом, на основании первичных документов, включая выписки с банковских счетов.

С 1 января 2018 года Налоговым кодексом предусмотрена отмена социального налога у ИП, применяющих СНР на основе патента.

Исчисление социальных платежей производится:

обязательные пенсионные взносы – 10 % к объекту исчисления;
социальные отчисления – 3,5 % к объекту исчисления;
взносы на обязательное социальное медицинское страхование приостановлены до 2020 года.

Если сумма фактически полученного дохода в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, ИП обязаны в течение 5 рабочих дней представить расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

На основании указанного расчета взамен ранее сформированного патента формируется новый патент.

Если сумма фактически полученного дохода в течение срока действия патента (с учетом случаев его досрочного прекращения) менее размера дохода, указанного в расчете, ИП вправе представить расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму уменьшения стоимости патента.

При этом сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей по данному налогу, в счет погашения задолженности или возвращена ИП.

В случае превышения суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода за календарный год (300 МЗП) ИП в течение 5 рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим.

При этом:

– датой прекращения применения специального налогового режима на основе патента будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникли такие условия;

– датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникли такие условия.

Выбранный СНР на основе патента не подлежит изменению в течение налогового периода, за исключением возникновения случаев несоответствия условиям применения данного налогового режима, установленным Налоговым кодексом.

При переходе на общеустановленный порядок налогообложения последующий переход на СНР на основе патента возможен не ранее чем через 1 календарный год применения общеустановленного порядка.

Обратите внимание, что расчет стоимости патента содержит письменное согласие о том, что если в течение 60 календарных дней со дня истечения срока действия патента налогоплательщиком не представляется очередной расчет, то деятельность ИП прекращается в упрощенном порядке, то есть такой индивидуальный предприниматель снимается с регистрационного учета в качестве ИП.

5. СНР на основе упрощенной декларации: исчисление налогов, отчетность, особенности применения

Выбор СНР на основе упрощенной декларации при соответствии условиям его применения осуществляется:

вновь образованными ЮЛ – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения, представляемом в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации в органах юстиции. Дата начала применения СНР – дата государственной регистрации в органах юстиции;
при переходе с общеустановленного порядка, СНР на основе патента или СНР для крестьянских и фермерских хозяйств – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения. Дата начала применения – 1-е число месяца, следующего за месяцем представления уведомления.

В случае если вновь образованный налогоплательщик не выбрал СНР на основе упрощенной декларации, то такой налогоплательщик, до подачи уведомления о применяемом режиме налогообложения, по умолчанию признается выбравшим общеустановленный порядок налогообложения.

Налоговый период составляет полугодие. Налогоплательщики, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, осуществляют расчет налогов и обязательств и представляют их в декларации 910.00 «Упрощенная декларация для малого бизнеса».

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 %.

Исчисленная сумма налогов подлежит корректировке в сторону уменьшения в размере 1,5 % за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников составила у ИП – не менее 2-кратного размера МЗП, у ЮЛ – не менее 2,5-кратного размера МЗП.

Исчисленная сумма налогов уплачивается следующим образом:

½ от исчисленной суммы налогов – индивидуальный (корпоративный) подоходный налог;
½ от исчисленной суммы налогов – социальный налог за минусом суммы социальных отчислений.

При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

Уплата налогов производится не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

В упрощенной декларации отражаются подлежащие уплате:

индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты, – 10 % к объекту исчисления;
обязательные пенсионные взносы – 10 % к объекту исчисления;
социальные отчисления – 3,5 % к объекту исчисления;
отчисления на обязательное социальное медицинское страхование за работников – 1,5 % к объекту исчисления.

Исчисление, уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и перечисление социальных платежей производятся налогоплательщиком, применяющим СНР на основе упрощенной декларации, в общеустановленном порядке.

При этом исчисленные суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальных платежей отражаются в упрощенной декларации.

При возникновении случаев несоответствия условиям применения СНР, установленным статьей 683 Налогового кодекса, доход налогоплательщика, полученный с даты начала применения общеустановленного или иного СНР, подлежит налогообложению соответственно в общеустановленном порядке или порядке, установленном иным СНР.

Выбранный СНР на основе упрощенной декларации не подлежит изменению в течение налогового периода, за исключением возникновения случаев несоответствия условиям применения данного налогового режима, установленным Налоговым кодексом.

При переходе на общеустановленный порядок налогообложения последующий переход на СНР на основе упрощенной декларации возможен не ранее чем через 1 календарный год применения общеустановленного порядка.

6. СНР с использованием фиксированного вычета: исчисление налогов, отчетность, особенности применения

Выбор СНР с использованием фиксированного вычета при соответствии условиям его применения осуществляется:

вновь образованными ЮЛ – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения, представляемом в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации в органах юстиции. Дата начала применения СНР – дата государственной регистрации в органах юстиции;
при переходе с общеустановленного порядка, других СНР для субъектов малого бизнеса, а также со СНР для производителей сельскохозяйственной продукции – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения. Дата начала применения – 1-е число месяца, следующего за месяцем представления уведомления.

Налоговый период составляет календарный год. Декларация для налогоплательщиков, применяющих СНР с использованием фиксированного вычета (ф. 912.00), представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Доходы

Объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между доходом с учетом корректировок и вычетами.

В налогооблагаемый доход включаются все виды доходов, полученные в Республике Казахстан и за ее пределами за год, за исключением:

указанных в п. 3 ст. 690 Налогового кодекса – для ЮЛ;
указанных в п. 3 и п. 4 ст. 690 Налогового кодекса – для ИП.

Полученные доходы корректируются в следующих случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

6) списания требования с ЮЛ, ИП, ЮЛ-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения, а также с филиала, представительства ЮЛ-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, которая не привела к образованию постоянного учреждения.

Порядок определения расходов, относимых на вычеты

При наличии документов, подтверждающих, что такие расходы связаны с его деятельностью, направленной на получение дохода, налогоплательщик вправе отнести на вычеты следующие виды расходов:

1) на приобретение товаров;

2) по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, подлежащим отнесению на вычеты в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса;

3) на уплату налогов и платежей в бюджет, подлежащих отнесению на вычеты в соответствии со ст. 263 Налогового кодекса;

4) суммы компенсаций при служебных командировках, подлежащие отнесению на вычеты в соответствии со ст. 244 Налогового кодекса.

Обратите внимание, что список вычетов ограничен этим перечнем.

Дополнительный фиксированный вычет

Налогоплательщик вправе при определении налогооблагаемого дохода включить в сумму расходов, относимых на вычеты, сумму фиксированного вычета в размере не более 30 % от суммы дохода, определенного с учетом корректировок.

При этом в случае применения дополнительного фиксированного вычета общая сумма расходов, относимых на вычеты, включая фиксированный вычет, не должна превышать 70 % от суммы дохода с учетом корректировок.

Уменьшение налогооблагаемого дохода

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в порядке, определенном статьей 694 Налогового кодекса.

Например, в случае если:

в штате предприятия есть сотрудники, инвалиды, то налогооблагаемый доход может быть дополнительно уменьшен на сумму 2-кратного размера расходов по оплате труда таких работников и 50 % величину расходов по социальному налогу;
если среднемесячная заработная плата работников налогоплательщика за отчетный налоговый период превышает 4-кратный размер МЗП, то налогооблагаемый доход можно уменьшить на 1-кратную величину расходов по оплате труда.

Исчисление налогов

В соответствии со ст. 695 Налогового кодекса ставка налога составляет:

для ЮЛ – 20 %;
для производителей сельскохозяйственной продукции и продукции аквакультуры (рыболовства) – 10 %;
для ИП – 10 %.

Уплата налогов производится не позднее 10 календарных дней после 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Новости: Истечение сроков подачи статистической отчетности 20 октября 2018 г.

Налоговые органы напомнили о применении ККМ на рынках с 2019 г и об ответственности за несвоевременную постановку на регистрационный учет ККМ

Проверьте отражение в бухгалтерском учете объектов, взятых в аренду на срок более одного года