Какие налоговые обязательства возникают при покупке и продаже товара за границей (при пересечении РК транзитом)

Василий Бураков, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», главный бухгалтер ТОО "Air V Group"

Описание ситуации:

ТОО "А", резидент РК, является плательщиком НДС, применяет общеустановленный режим налогообложения, покупает товар в Европе и реализует его кыргызскому покупателю. Согласно условиям контракта Европейский поставщик продает товар на условиях FCA (инкотермс 2010). ТОО "А" принимает данные товары на учет согласно стандартам МСФО "как товары в пути". Далее "А" там же реализует кыргызскому покупателю товар аналогично на условиях FCA. Т.е. кыргызский покупатель самостоятельно доставляет товар в Кыргызскую Республику. В силу географии логистики данный товар проходит Республику Казахстан транзитом и далее доставляется в Кыргызскую Республику

Вопросы:

1. Будет ли такая реализация признаваться облагаемым импортом для Казахстанского ТОО согласно ст. 371 НК РК?

2. Может ли ТОО продать товар, не ввозя его на территорию РК? И должно ли ТОО выписывать в данном случае ЭСФ?

3. Если ТОО обязано сначала ввезти товар на территорию РК, растаможить и уплатить утилизационный сбор, то возможно ли вернуть такие утилизационные сборы в дальнейшем, в связи с тем, что данные товары не будут использоваться на территории РК, а будут тут же экспортированы в Кыргызскую Республику?

4. Каким НПА регулируется норма по обязательному ввозу товара в РК, прежде чем казахстанское ТОО сможет реализовать товар в страны-участницы ЕАЭС?

Ответы:

1. Исходя из положений ИНКОТЕРМС 2010, условия поставки FCA подразумевают, что продавец осуществляет передачу товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном пункте. В вопросе указано, что ТОО покупает товар в Европе и там же реализует Кыргызскому покупателю. В данном случае положения статьи 371 Налогового кодекса РК применяться не будут, т.к. облагаемым импортом для ТОО резидента РК являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов Евразийского экономического союза. Право собственности на товар от ТОО-резидента РК согласно условиям поставки FCA и комментариев ИНКТЕРМС 2010 будет прекращено после получения товара покупателем из Кыргызстана, исходя из вопроса, местом передачи будет Европа, следовательно, пересечения границы Евразийского экономического союза товаром, который принадлежит ТОО-резиденту РК, не будет.

2. Предпринимательским кодексом РК, а именно статьей 26 установлено, что субъекты частного предпринимательства вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность в пределах своей правоспособности, другими словами, если в Уставе ТОО имеется пункт либо статья, в которой оговаривается возможность ТОО осуществлять внешнеэкономическую деятельность, то тогда ТОО имеет полное право покупать и продавать товары, не завозя на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

В связи с тем, что товар на таможенную территорию ЕАЭС не попадает, обязанности по выписке ЭСФ у ТОО согласно п. 3 ст. 412 Налогового кодекса РК не возникает по причине того, что указанная норма распространяется на случаи, предусмотренные нормативными правовыми актами РК, принятыми в целях реализации международных договоров, к которым относится договор о Евразийском экономическом союзе.

3. Порядок возврата утилизационного сбора Правилами реализации расширенных обязательств производителей (импортеров), утвержденными постановлением Правительства РК № 28 от 27 января 2016 года, не установлен.

4. На практике встречались ограничения на ввоз чего-либо, обязанности принудительного ввоза чего-либо на таможенную территорию Казахстана не устанавливались, если это не было оговорено условиями договора (контракта).

Новый Вебинар: Особенности бухгалтерского и налогового учета в частных детских садах

Новая справка: Ставки ежемесячной платы за размещение наружной (визуальной) рекламы на территории города Алматы

Новости: Введение всеобщего декларирования в Казахстане планируется с 1 января 2020 года

C 2019 года все предприниматели смогут подавать письменное возражение к предварительному акту налоговой проверки

«C 2019 года все предприниматели смогут подавать письменное возражение к предварительному акту налоговой проверки»

Подробнее: https://vip-glavbuh.mcfr.kz/#/document/184/200681/bssPhr2/?of=copy-1b4e1b9df5