Как оплатить НДС методом зачета при импорте товаров

by @mcfr
Как оплатить НДС методом зачета при импорте товаров

Андрей Гридин, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», главный налоговый консультант ТОО Налоговое агентство «Партнер», г. Петропавловск

Порядок уплаты НДС на импортируемые товары с территории государств-членов Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС) и с территории прочих государств регламентируется статьями 427 и 428 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК).

Уплата НДС методом зачет на импортируемые товары из стран, не являющихся членами ЕАЭС

Согласно статье 427 НК РК налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды (ядохимикаты);

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения;

10) крупный рогатый скот живой.

Следовательно, неплательщики НДС не могут воспользоваться данным порядком уплаты НДС на импортируемые товары.

Выпуск товаров для внутреннего потребления – таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Кодексом Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан».

Выпуск товаров для внутреннего потребления производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

Перечень товаров, по которым применяется уплата НДС на импорт методом зачета, утвержден приказом и. о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 февраля 2018 года № 67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правил его формирования». Если код ТН ВЭД импортируемого товара соответствует коду, указанному в данном перечне товаров, то уплата НДС на импортируемый товар может быть осуществлена методом зачета.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

Следует отметить: уплата НДС на импортируемые товары методом зачета применяется в отношении товаров:

- не предназначенных для дальнейшей реализации (в том числе сдачи в аренду);

- с целью передачи в финансовый лизинг (за исключением передачи в международный финансовый лизинг);

- запасных частей, используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, утвержденный приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 22 февраля 2018 года № 84.

Обороты по реализации товаров из перечня при передаче в финансовый лизинг освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 статьи 427, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Реализация товаров, по которым налог на добавленную стоимость на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импортируемые товары.

Следует отметить, что с 1 января 2018 года для применения метода зачета отменено предоставление в таможенный орган копии Свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС и формы Обязательства по отражению суммы НДС в декларации по НДС.

Уплата НДС методом зачета на импортируемые товары из государств-членов ЕАЭС

Порядок уплаты НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС, определен статьей 428 НК РК. Перечень товаров, в отношении которых применяется уплата НДС методом зачета и положения по его уплате такие же, как и в статье 427 НК РК.

Дополнительно, плательщик налога на добавленную стоимость одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) представляет в налоговый орган:

1)документы, указанные в пункте 2 статьи 456 НК РК (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00); выписки банка, подтверждающие фактическую уплату косвенных налогов и другие;

2) документы, описывающие основные технические, коммерческие характеристики товаров. При необходимости представляются фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы, образцы товаров и другие документы.

Как отражается сумма НДС, при заполнении налоговой отчетности по НДС (форма 300.00, 328.00, 320.00)

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по НДС (форма 300.00) на 2018 год сумма НДС, уплачиваемая методом зачета, отражается в строке 300.00.011 в начислении и строке 300.00.029А и 300.00.029В в зачете на основании приложения 300.04 к декларации по НДС.

В строке 300.00.011В указывается сумма НДС, начисленная при импорте товаров методом зачета. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.04.001В.

В строке 300.00.029А указывается стоимость импортируемых товаров, по которым НДС уплачен методом зачета, в соответствии со статьями 427 и 428 НК РК. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001А.

В строке 300.00.029В указывается сумма НДС по импортируемым товарам, по которым налог уплачен методом зачета, в соответствии со статьями 427 и 428 НК РК, за исключением НДС по импортируемым товарам, указанного в строке 300.00.020В. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001В.

В строке 300.04.001А Приложения 300.04 к декларации указывается сумма облагаемого импорта, НДС по которому уплачивается методом зачета.

В строке 300.04.001В указывается сумма НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета.

Следует отметить, что налогоплательщиками часто допускается ошибка: при заполнении строки 300.00.029А, 300.00.029В с отражением сведений по приобретению импортируемых товаров не заполняется строка 300.00.011В, предполагая завышение суммы НДС, относимой в зачет.

Размер облагаемого импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза, по которым НДС уплачен методом зачета в соответствии со статьей 428 НК РК, отражается также в Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) в строке 320.00.005А, 320.00.005В, в которую переносятся сведения из Приложения 320.02 к декларации. Одновременно с налоговой декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00).

В каком периоде подлежит НДС отнесению в зачет

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 400 НК РК суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в случае импорта товаров, признается сумма налога на добавленную стоимость, указанного в декларации на товары (импорт из других стран) или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (импорт из стран ЕАЭС).

В случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 статьи 400 НК РК, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в счет уплаты налога;

2) дата таможенного оформления, произведенного в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, или последний день налогового периода, в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам за который исчислен такой налог.

© ЭС «ACTUALIS: Главбух».


Какая сумма должна быть начислена работнице за неоплаченные дни, оставшиеся от ежегодных трудовых отпусков?

Надежда Маликова, эксперт ЭС «ACTUALIS: Кадровое дело», автор статей ряда изданий Цифрового издательства «МЦФЭР-Казахстан», директор юридического департамента ТОО «FactorOfTime», г. Алматы

Вопрос: До декретного отпуска у сотрудницы остались неоплаченные дни ежегодного трудового отпуска за прошедшие годы: за 2013–2014 – 7 дней, за 2014–2015 – 25 дней, итого 32 дня. На сегодняшний день сотрудница работает в режиме неполного рабочего времени (4-часовой рабочий день). Отдел кадров предлагает рассчитать вышеуказанные 32 дня как рабочие дни (по факту работница будет отдыхать), но при этом оплата будет начислена как за сокращённые рабочие дни в связи с установленным режимом работы. Работодатель собирается оплатить 92 890 тг (оклад): 2 = 46 445 тг. Если учитывать периоды оплачиваемого трудового отпуска, где размер среднего дневного заработка за 1 день составляет 4 500 тг, то видна разница в выплатах: 4 500 тг х 32= 144 000 тг. Сотрудница предлагает отделу кадров предоставить ей не 32, а 64 дня отпуска, но специалисты отдела кадров не согласны на такую меру. Как следует поступить в данной ситуации и какая сумма всё же должна быть начислена за неоплаченные дни, оставшиеся от ежегодных трудовых отпусков?

Ответ: в продолжении ...

November 5, 2018
by @mcfr