Какие налоговые обязательства возникают при продаже товаров ниже себестоимости
Андрей Гридин, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», главный налоговый консультант ТОО Налоговое агентство «Партнер», г. Петропавловск
Описание ситуации:
ТОО «А», субъект малого бизнеса, занимается оптово-розничной торговлей посудой и хозяйственными товарами, применяет общеустановленный режим налогообложения, является плательщиком НДС. В августе 2018 г. руководство ТОО приняло решение снизить на 90% цены на товары, не проданные более 6 месяцев. При этом новые цены на 2 позиции оказались ниже себестоимости.
Вопросы:
1. Какие налоговые обязательства возникнут у ТОО «А» при продаже товаров ниже себестоимости?
2. Надо ли как-то корректировать НДС, взятый ранее в зачет при приобретении этих товаров?
3. Какие суммы надо будет отразить в доходах и вычетах при составлении декларации по КПН ф.100?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 2 Гражданского кодекса РК граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права, а также отказываются, если иное не установлено законодательными актами, от прав своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых его условий, не противоречащих законодательству.
В соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 227 Налогового кодекса доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
В случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, доход от реализации подлежит корректировке.
Закон Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании» (далее – Закон) регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями.
Подпунктом 31) статьи 2 Закона определено, что международные деловые операции - экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Согласно пункту 1 статьи 10 Закона при установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок уполномоченные органы производят корректировкуобъектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном настоящим Законом и иными законами Республики Казахстан.
На основании вышеизложенного Налоговый кодекс не регулирует ценообразование при осуществлении сделок купли-продажи, и, как следствие, продавец вправе устанавливать любую цену при реализации товаров, в том числе ниже себестоимости.
В тоже время в случае, если сделка по купле-продаже товаров подпадает под действие Закона о трансфертном ценообразовании (признается международной деловой операцией или связанной с международными деловыми операциями), то налоговые органы в ходе проводимых проверок вправе скорректировать (увеличить) полученный продавцом товаров доход от реализации для целей налогообложения.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 5 Закона участники сделки купли–продажи имеют право самостоятельно корректировать до проверки цену сделки и (или) объекты налогообложения, а также объекты, связанные с налогообложением.
Таким образом, в случае реализации товаров ниже себестоимости продавец при составлении декларации по КПН ф. 100.00 отражает в ней фактический доход от реализации (строка 100.00.001), а также вправе для целей налогообложения скорректировать (увеличить) полученный доход от реализации, если сделка по купле-продаже подпадает под действие Закона о трансфертном ценообразовании (строка 100.00.023).
Реализация товаров ниже их себестоимости не вызывает обязательств по какой-либо корректировке вычетов (на вычеты относятся фактические расходы по приобретению – п. 3 ст. 242 Налогового кодекса).
Перечень оснований для корректировки НДС, относимого в зачет, установлен статьями 404 и 405 Налогового кодекса. Данные статьи не содержат положений (норм), обязывающих налогоплательщика корректировать НДС, отнесенный в зачет, при реализации товаров ниже их себестоимости (стоимости приобретения).
Новая рекомендация: Как оформить взнос в уставный капитал при открытии юридического лица (НСФО)
Новая форма:
Заявление на увольнение по собственному желанию
Новости:
Истечение сроков подачи статистической отчетности 10 октября 2018 г.
Не позднее 31 декабря 2018 г резиденты РК должны подать заявление об участии в КИК
Комитет по статистике сообщил о возможности подачи статотчетности на портале egov