В каких случаях и как можно приостановить представление налоговой отчетности ТОО

Лязат Байбусинова, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», профессиональный бухгалтер РК, DipIFR, финансовый директор Филиала корпорации "Интерконтинентал оверсиз холдинг" в РК

Описание ситуации:

ТОО "А", субъект малого бизнеса, плательщик НДС, работает по общеустановленному режиму налогообложения, занимается оптово-розничной торговлей продуктами питания. В августе 2018 г. ТОО приняло решение приостановить деятельность и сдачу налоговой отчетности. Продажу ТОО осуществляет в магазине, принадлежащем ему на праве собственности. Также в собственность оформлен прилегающий к магазину земельный участок.

Вопросы:

В каких случаях ТОО имеет право приостановить представление налоговой отчетности?
Существуют ли ограничения на использование этого права?
На какой срок можно приостановить сдачу налоговой отчетности?
Какие действия нужно предпринять, чтобы приостановить сдачу налоговой отчетности?
Обязан ли бухгалтер ТОО сдать отчетность за третий квартал 2018 г. и за июль 2018 г.?
Надо ли снимать с учета контрольно-кассовую машину?

Ответы:

Порядок приостановления представления налоговой отчетности налогоплательщиком определяется в соответствии со статьей 213 Налогового кодекса.

1. В каких случаях ТОО имеет право приостановить представление налоговой отчетности

Возникают ситуации (например, отсутствие необходимых ресурсов, спроса, а следовательно, дохода, временной болезни или отъезда учредителя и т.д.), когда целесообразно приостановить деятельность, и при этом ликвидировать бизнес не планируется. В таких случаях любое юридическое лицо вправе принять решение о приостановлении представления налоговой отчетности.

2. Существуют ли ограничения на использование этого права?

Данное право могут использовать любые лица в указанных выше ситуациях при условии соблюдения требований, перечень которых приведен ниже. Также обязательным условием является отсутствие деятельности и обязательств по налогам и отчислениям в бюджет в период приостановления.

3. На какой срок можно приостановить сдачу налоговой отчетности?

Приостановление возможно на срок исковой давности, который в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса, составляет 5 лет. Приостановку отчетности можно осуществить сразу на весь разрешенный срок, то есть на пять лет, либо продлевать. Но общий срок приостановления не должен превышать 5 лет. Законодательством не предусмотрен минимальный срок приостановления.

4. Какие действия нужно предпринять, чтобы приостановить сдачу налоговой отчетности?

Для приостановления представления налоговой отчетности налогоплательщик (налоговый агент) представляет в налоговый орган по месту своего нахождения:

1) налоговое заявление на предстоящий период, на который принято решение о приостановлении деятельности (для примера - на 1 год);

2) налоговую отчетность с начала налогового периода до даты приостановления деятельности, указанной в налоговом заявлении.

В случае если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления налогового заявления, то представление такой отчетности производится до даты представления налогового заявления;

3) налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость в целях снятия с такого учета.

При этом необходимо уплатить все налоги и сборы, так как при наличии налоговой задолженности, а также задолженности по ОПВ, СО, ОСМС налоговый орган откажет в выдаче разрешения о приостановлении деятельности.

Сведения о приостановлении (продлении, возобновлении) публикуются на интернет-ресурсе уполномоченного органа не позднее даты принятия такого решения и являются основанием для непредставления налоговой отчетности за период, указанный в налоговом заявлении.

5. Обязан ли бухгалтер ТОО сдать отчетность за третий квартал 2018 г. и за июль 2018 г.?

Отчетность необходимо сдать за третий квартал 2018 г. и за 2018 г. (при условии, что налоговая отчетность за 2 кв. 2018 г. уже сдана – срок 15.08.2018), так как эти периоды наступили до приостановления, хотя сроки сдачи отчетов за эти периоды наступают после заявления о приостановлении:

- форма 100 за 2018 год;

- форма 300 за третий квартал 2018 (так как июль и август 2018 года подпадают под эту отчетность) – ликвидационная, так как она сдается вместе с заявлением на снятие с учета по НДС;

- форма 200 за третий квартал 2018.

Вместе с тем приостановление представления налоговой отчетности не распространяется на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками, по этим налогам представление налоговой отчетности и уплата налогов производится согласно налоговому законодательству.

6. Надо ли снимать с учета контрольно-кассовую машину?

Статьей 169 Налогового кодекса установлены случаи, при которых необходимо снятие с учета контрольно-кассовой машины:

1) прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг;

2) изменения места использования контрольно-кассовой машины или места нахождения налогоплательщика, использующего контрольно-кассовую машину в торговом автомате или терминале оплаты услуг, если такое изменение требует регистрации контрольно-кассовой машины в другом налоговом органе;

3) невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправностью контрольно-кассовой машины;

4) исключения контрольно-кассовой машины из государственного реестра;

5) замены технически исправной модели контрольно-кассовой машины на новую модель контрольно-кассовой машины;

6) кражи, утери контрольно-кассовой машины при наличии копии заявления о краже в органы внутренних дел и (или) копии объявления об утере, опубликованного в периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории Республики Казахстан;

7) иных, не противоречащих налоговому законодательству Республики Казахстан.

Таким образом, в Налоговом кодексе отсутствует требование снимать с учета ККМ в случае приостановления отчетности ТОО. Однако нужно иметь в виду, что необходимо перепрограммировать ККМ, чтобы убрать данные о свидетельстве по НДС.

Примечание: так как новые формы налоговых заявлений утверждены недавно, то при отсутствии их в КН и заполнении формы старого образца, нужно отметить ссылку на ст. 73 в старой редакции Налогового кодекса, которая соответствует статье 213 нового Налогового кодекса.

Пример заполненного заявления о приостановлении представления налоговой отчетности.

Пример заполненного заявления о снятии с регистрационного учета по НДС.