Облагается ли НДС положительная курсовая разница

Елена Симахина, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», Руководитель тематического направления по бухгалтерскому и налоговому учету цифрового издательства «МЦФЭР–Казахстан», Профессиональный бухгалтер РК, САР, г.Алматы

Описание ситуации:

ИП«А», субъект малого бизнеса, плательщик НДС, работает по общеустановленному режиму налогообложения, занимается оптово-розничной продажей электрооборудования. В апреле2018 года ИП получил оборудование из Германии на сумму 20 000 евро по курсу 400,86 тенге за 1 евро. Оплата была произведена в мае, когда курс составил 382,2 тенге за 1 евро. В результате образовалась положительная курсовая разница по кредиторской задолженности в сумме 373 200 тенге.

Вопросы:

Облагается ли положительная курсовая разница НДС?
Надо ли в декларации по НДС ф. 300.00 отражать доход от курсовой разницы?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является:

оборот по реализации товаров, работ, услуг;
оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса;
оборот в виде остатков товаров при снятии налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

В соответствии с п. 1 ст. 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает:

передачу прав собственности на товар;
экспорт товара;
отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;
передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан;
отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения;
помещение под таможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
утрату товара, приобретенного без НДС, с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

В соответствии с п. 2 ст. 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Как видим из определений, доход от положительной курсовой разницы не попадает под определение облагаемого оборота по НДС.

В соответствии с п. 15 Правил по заполнению декларации по НДС в разделе «Начисление НДС» указываются облагаемые и освобожденные обороты по реализации товаров, работ, услуг, а не все доходы налогоплательщика.

Таким образом, положительная курсовая разница не облагается НДС и не отражается в декларации по НДС ф. 300.00.