Как оформить операции по обмену основными средствами государственному предприятию?

Валентина Проскурина, эксперт ЭС «ACTUALIS: Образование», ЭС «ACTUALIS: Главбух», Сертифицированный главный бухгалтер по МСФО

Описание ситуации:

Государственное казенное коммунальное предприятие (далее – ГККП) ясли-сад «А» имеет на балансе двухъярусные кровати. Руководство организации приняло решение произвести обмен детскими кроватями с другим детским садом - «М». Т.е. снять с учета основных средств свои двухъярусные кровати и принять на учет одноярусные кровати с другого детского сада.

Вопрос:

Как отразить данные операции в бухгалтерском учете ГККП ясли-сад «А»?

Ответ:

На основании пункта 3-1 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ). А в пункте 5 этой же статьи говорится, что по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, организации, указанные в пункте 3-1 настоящей статьи, вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами (далее – МСФО).

В МСФО для МСБ порядок отражения в финансовой отчетности основных средств регламентируется разделом 17 «Основные средства». В документе регламентируется порядок оценки и отражения в финансовой отчетности основного средства при признании (поступлении), последующей оценки и оценки выбытия. В пункте 17.15 МСФО для МСБ говорится, что после первоначального признания предприятие должно оценивать все объекты основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Предприятие должно признать затраты на текущее обслуживание объектов основных средств в составе прибыли или убытка того периода, в котором затраты понесены.

Организации, применяющие за основу МСФО для МСБ, ведут отражение хозяйственных операций на счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В стандартах не отражается порядок оформления операций по приобретению ОС. Эти положения обычно содержатся в Правилах ведения бухгалтерского учета.

ГККП ведет свою деятельность, используя имущество, которым было наделено от государственного уполномоченного органа при его государственной регистрации, и то, которое приобрело за счет собственной прибыли, полученной от своей деятельности после уплаты налогов и предусмотренных взносов в бюджет. Порядок распоряжения имуществом государственного предприятия рассмотрен в Законе Республики Казахстан от 01 марта 2011 года № 413-IV «О государственном имуществе».

В пункте 2 статьи 135 Закона РК «О государственном имуществе» говорится, что государственное предприятие не имеет право отчуждать на основании договоров купли-продажи, мены, дарения имущество, относящееся к основным средствам. Следовательно, чтобы осуществить операцию по обмену имуществом, необходимо получить право на такую сделку от учредителя (вышестоящей организации). Такую же процедуру (в случае если другая сторона является также государственным предприятием) должна осуществить организация, с которой вы будете обмениваться основными средствами. Если другая сторона – негосударственное предприятие, то для них достаточно только заключенного договора мены.

В дальнейшем, получив разрешение, вам необходимо заключить договор мены и произвести обмен. Обменную операцию оформляют как выбытие своих основных средств и поступление основных средств, на которые обмениваются выбывшие основные средства.

Как указано в пункте 17.15 МСФО для МСБ, балансовую стоимость выбывающих основных средств рассчитывают с учетом накопленного износа и накопленных убытков от обесценения (если такие имели место). Если балансовая стоимость поступивших основных средств будет меньше балансовой стоимости выбывших основных средств, то государственное предприятие обязано признать убытки от операции обмена. Если же балансовая стоимость поступивших основных средств окажется больше балансовой стоимости выбывших основных средств, то должна признаваться прибыль от операции обмена.

Ниже приводится схема отражения операции обмена основных средств условного примера в бухгалтерском учете:

Пример:

2 двухъярусные кровати первоначальной балансовой стоимостью по 24 000 тенге каждая и накопленной суммой амортизации 5 200 тенге и 2 400 тенге по разрешению вышестоящей организации (учредителя) обмениваются на 4 одноярусные кровати по первоначальной балансовой стоимости 8 000 тенге каждая и накопленной амортизацией по 2 400 тенге на каждую кровать.

Отражение в учете операции мены:

1) у организации, передающей двухъярусные кровати (ясли-сад «А»):

2) у организации, принимающей двухъярусные кровати (детский сад «М»):