Как выписать счет-фактуру на экспедиторские услуги при международных перевозках

Василий Бураков, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», главный бухгалтер ТОО "Air V Group"

Описание ситуации:

ТОО «А», субъект малого бизнеса, занимается транспортировкой груза собственным автомобильным транспортом. В августе 2018 г. компания расширила ассортимент предлагаемых услуг, включив в них услуги экспедирования. 10 августа 2018 г. ТОО «А» заключило договор с ТОО «Б» на доставку в Россию партии сырья для производства косметики.

Согласно договору ТОО «А» обязуется:

1. Получить пересылаемое сырье на складе ТОО «Б».

2. Доставить сырье на склад ООО «С» (российский контрагент ТОО «Б»).

3. Оформить все необходимые для перевозки документы, включая страховку и таможенное оформление.

4. Получить у ООО «С» документы, подтверждающие доставку, и передать их ТОО «Б.»

Стоимость услуг по транспортировке, на которую ТОО «А» выставил счет на 100%-ю предоплату, – 100 000 тенге.

Стоимость услуг по сопровождению груза, страхованию, погрузке-разгрузке, оформлению и передаче документов, которые ТОО «А» оплатило в ходе выполнения заказа, - 80 000 тенге.

Вопросы:

Должен ли бухгалтер ТОО «А» выписывать отдельно счет-фактуру на транспортные и отдельно на экспедиторские услуги?

Кто в данном случае будет являться получателем услуг: ТОО «Б» или ООО «С»?

Какие особенности оформления счета-фактуры следует учесть бухгалтеру ТОО «А»?

Ответ:

Особенности выписки счетов-фактур экспедиторами регламентируются ст.415 Налогового кодекса РК. В связи с тем, что перевозка сырья осуществляется в Российскую Федерацию, для ТОО «А» это будет являться международной перевозкой. Согласно статей 448 и 387 Налогового кодекса международной перевозкой признается транспортировка товаров, в том числе почтовых отправлений, экспортируемых с территории Республики Казахстан. Оборот плательщика НДС по международной перевозке облагается по нулевой ставке. Услуги по страхованию, сопровождению, погрузке, разгрузке товаров, оформлению документов рассматриваются у ТОО «А», как обороты, связанные с международными перевозками, и согласно ст. 395 Налогового кодекса РК освобождаются от НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 415 Налогового кодекса, а также с учетом положения п. 6 ст. 412 Налогового кодекса, ТОО «А» в выписываемом счете-фактуре должно указать отдельными строками оборот по реализации работ по транспортировке и стоимость экспедиторских услуг, в которые включается стоимость по страхованию, сопровождению, погрузке, разгрузке товаров, оформлению документов.

В целях выполнения требований подпунктов 2 и 3 пункта 5 ст. 412 Налогового кодекса ТОО «А» в выписанном счете-фактуре в качестве поставщика указывает свои реквизиты, т.к. является экспедитором, а в качестве получателя будет указано ТОО «Б», т. к. является клиентом по договору транспортной экспедиции. При оформлении ЭСФ бухгалтеру ТОО «А» согласно правилам выписки ЭСФ в строке 10 «Категория поставщика» нужно будет отметить ячейку «С», предназначенную для заполнения экспедиторами. Также в соответствии с п. 3 ст. 415 Налогового кодекса бухгалтеру ТОО «А» необходимо будет вести налоговый регистр, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора экспедиции, и их стоимости.