Как оформить счет-фактуру на бумажном носителе

Андрей Гридин, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», главный налоговый консультант ТОО Налоговое агентство «Партнер», г. Петропавловск

Применимо для субъектов предпринимательства со следующими параметрами:

- Организационно-правовая форма собственности: любая (ТОО, ИП)

- Отношение к НДС: неплательщик НДС

- Режим налогообложения: любой

- Вид деятельности: любой

Ситуация:

ТОО "А", резидент РК, оказывает услуги по вывозу ТБО, неплательщик НДС. 27 сентября 2018 года бухгалтер "А" выписал контрагенту "Б" акт выполненных работ по услуге Х. А 30 сентября оформил по этой услуге счет-фактуру на бумажном носителе. Сведения об акте в счете-фактуре не указаны. Контрагент "Б" отказывается принять у ТОО счет-фактуру с датой 30 сентября, требуя заменить ее другой, в которой указана дата выписки 27 сентября (чтобы совпали даты акта выполненных работ и выписки счета-фактуры).

Вопросы:

1. Каков порядок выписки счета-фактуры на бумажном носителе?

2. Требуется ли в счете-фактуре указывать данные об акте выполненных работ?

3. Обязан ли бухгалтер ТОО "А" удовлетворить требования контрагента и заменить счет-фактуру?

Ответ:

Согласно подпункту 4 пункт 1 статьи 413 Налогового кодекса, за исключением отдельно оговоренных случаев, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.

В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 379 Налогового кодекса, днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

При реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

Для целей настоящего раздела под коммунальными услугами понимаются работы по очистке сточных систем и канализации, услуги по сбору отходов (мусороудаление), услуги по обслуживанию лифтов, домофонов.

Пунктом 5 статьи 412 Налогового Кодекса определен перечень данных обязательных к заполнению в бумажном счете-фактуре. Данный пункт не содержит обязательств по отражению в счет-фактуре данных о выписанных актах выполненных работ (оказанных услуг).

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации у ТОО обязательств по исправлению даты счета-фактуры и/или отражению в счете-фактуре сведений об выписанном акте выполненных работ не возникает.

С другой стороны, в случае если ТОО не являясь плательщиком НДС планирует выписывать счета-фактуры, ему необходимо привести в соответствие с нормами Налогового кодекса выписываемые первичные документы (исправить в акте выполненных работ дату с 27.09.2018 на 30.09.2018).

Счет-фактура является документом исключительно налогового учета, предназначенным для отнесения покупателем в зачет НДС, уплаченного им при приобретении товаров, работ и услуг.

В связи с чем счет-фактура, выписанный неплательщиком НДС, не имеет какой-либо ценности для покупателя товаров работ и услуг (в нем отсутствует сумма НДС, которую можно было бы отнести в зачет).

Согласно пункту 1 статьи 412 Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:

1) плательщики НДС, предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса (лица, состоящие на регистрационном учете по НДС);

2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан;

3) комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;

4) экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса.

Остальные категории налогоплательщиков не обязаны выписывать счета-фактуры. При этом Налоговый кодекс не ограничивает им возможность по желанию выписывать счета-фактуры с отметкой "Без НДС" (п. 9ст. 412 НК).

В соответствии с пунктом 5 статьи 412 Налогового кодекса в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, должны быть указаны следующие данные:

1) порядковый номер счета-фактуры;

2) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

3) в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность);

в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование налогоплательщика;

в отношении юридических лиц (структурных подразделений юридических лиц), являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - наименование. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота;

4) дата выписки счета-фактуры;

5) в случаях, предусмотренных статьей 416 Налогового кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер;

6) в случае реализации подакцизных товаров в счете-фактуре дополнительно указывается сумма акциза;

7) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

8) размер облагаемого (необлагаемого) оборота;

9) ставка налога на добавленную стоимость;

10) сумма налога на добавленную стоимость;

11) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Для справки: обязанность по исчислению/уплате НДС по реализации товаров, работ и услуг и/или предоставлению декларации по НДС ф. 300.00 возложена только на плательщиков НДС, т.е. лиц, состоящих на регистрационном учете по НДС (ст. 367, ст.424 НК).

Как следствие, выписка счетов-фактур налогоплательщиками, не состоящими на регистрационном учете по НДС, не вызывает у них обязательств по исчислению/уплате НДС и/или предоставлению декларации ф. 300.00.

Новая справка: Технические требования к ККМ

Новый документ: Постановление Правительства Республики Казахстан от 19.09.2018 № 575

Новая форма: Товарный чек и Книга товарных чеков

Новости: Уважаемые налогоплательщики района Байконыр!

Обновление web-приложения «Кабинет налогоплательщика» до версии 4.0.12