Как определить, кто и в каких случаях должен платить НДС при импорте из стран ЕАЭС

Татьяна Черкасова, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», член Палаты налоговых консультантов РК, налоговый консультант ТОО «FMC», г. Алматы

Содержание

  1. Общие правила определения необходимости по исчислению НДС с импорта
  2. Плательщики НДС при импорте из стран ЕАЭС
  3. В каких случаях физические лица должны платить НДС
  4. Освобождение и льготы при ввозе товаров из стран ЕАЭС
  5. Применение общих правил на примере

1. Общие правила определения необходимости оплачивать НДС с импорта

Импорт – это ввоз товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности (в физическом выражении – например, электронного носителя информации) и пр. на таможенную территорию государства или страны из-за границы без обязательств на обратный вывоз. К импорту товаров также относится таможенная процедура, которая в законодательстве называется «выпуск для внутреннего потребления», в соответствии с которой импортер может использовать ввезенные товары без ограничений по их использованию и распоряжению в соответствии с таможенной декларацией.

Согласно положениям Таможенного кодекса РК таможенным регулированием в Республике Казахстан признается регулирование отношений на части таможенной территории Евразийского экономического союза (территории Республики Казахстан), на которой Республика Казахстан обладает исключительной юрисдикцией, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), их нахождения и использования на таможенной территории ЕАЭС или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию ЕАЭС, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском.

Принципы взимания косвенных налогов в государствах ЕАЭС регулируются статьей 72 Договора о ЕАЭС, ратифицированного Законом РК от 14 октября 2014 года № 240-V и вступившего в силу с 01 января 2015 года (далее – Договор), согласно которым взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему налогообложение косвенными налогами при импорте в порядке, приведенном в приложении № 18 к Договору.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг в порядке, предусмотренном приложением № 18 к Договору.

Обмен между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС информацией, необходимой для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов, осуществляется в соответствии с Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС в уплаченных суммах косвенных налогов. Правила заполнения и представления налоговой отчетности «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00)» утверждены Приказом № 166 министра финансов РК 12 февраля 2018 г.

При импорте товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена ЕАЭС.

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС:

(1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена освобождаются от налогообложения при ввозе на его территорию;

(2) товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена ЕАЭС физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;

(3) товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица, при этом законодательством государства-члена ЕАЭС может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе таких товаров.

В настоящее время в действующем Налоговом кодексе РК отсутствует понятие и определение термина «косвенные налоги», однако и в теории налогообложения, и в налоговой терминологии это понятие применяется. Согласно редакции Налогового кодекса до 2002 года косвенные налоги - это налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами налогоплательщика. Ниже будут рассматриваться положения действующего законодательства РК только в отношении налога на добавленную стоимость (НДС) на импорт.

Особенности обложения НДС при импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в ЕАЭС установлены главой 50 Налогового кодекса РК, положения которой в отношении обложения НДС импорта товаров, работ, услуг на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС полностью соответствуют положениям Договора. Не урегулированные в этой главе вопросы, касающиеся обложения НДС при импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налогового администрирования, регулируются другими главами Налогового кодекса РК и Законом РК о введении в действие Налогового кодекса РК 2018 года. Применяемые в главе 50 Налогового кодекса РК понятия предусмотрены ратифицированными Республикой Казахстан международными договорами, заключенными между государствами-членами ЕАЭС. Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена ЕАЭС, осуществляется налоговыми органами РК в соответствии с положениями статьи 72 Договора и на основании пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РК по ставке 12 %, применяемой к размеру облагаемого импорта. Стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации облагаемого импорта товаров или работ и услуг.


2. Плательщики НДС при импорте из стран ЕАЭС

На основании статьи 438 Налогового кодекса и в соответствии с пунктом 1 статьи 367 Налогового кодекса плательщиками НДС в ЕАЭС являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан, в том числе:

индивидуальные предприниматели,

юридические лица-резиденты, включая их структурные подразделения (кроме государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования),

юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан или без образования постоянного учреждения, или осуществляющие деятельность через структурные подразделения, а также через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения, и ИМПОРТИРУЮЩИЕ товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан,

а также:

доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

лица, занимающиеся частной практикой, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной деятельности, деятельности по исполнению исполнительных документов, адвокатской деятельности;

медиаторы, импортирующие товары в целях осуществления деятельности медиатора;

физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности.

То есть при импорте товара с территории других стран-членов ЕАЭС на территорию РК плательщиками НДС являются все лицанезависимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет, и у них возникает обязательство по уплате НДС на импорт, исчисленного по ставке 12 % к размеру облагаемому импорту.


3. В каких случаях физические лица должны платить НДС

Приказом Министра финансов РК от 1 февраля 2018 года № 104 в соответствии с подпунктом 2) статьи 438 и пунктом 2 статьи 461 Налогового кодекса РК утвержден следующий критерий отнесения товаров, в том числе подакцизных товаров, к импортируемым в целях предпринимательской деятельности физическими лицами:

отгрузка и (или) передача товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю, превышающие за календарный год 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом Республики Казахстан о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

На основании пункта 3 статьи 440 Налогового кодекса РК оборотом по реализации работ, услуг в ЕАЭС являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 372 настоящего Кодекса (любое выполнение работ или услуг, в том числе безвозмездное, включая любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара), если на основании пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг, например, признается территория РК, если налогоплательщиком РК приобретаются работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных. В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 442 (12 %) Налогового кодекса, к размеру облагаемого оборота по реализации работ, услуг. Если оплата за работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. То есть уплата НДС за нерезидента налогоплательщиком РК производится при приобретении (импорте) работ, услуг по разработке нерезидентом программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, а также работ (услуг) по сопровождению таких программ и баз данных.

На основании пункта 4 статьи 440 Налогового кодекса облагаемым импортом являются:

1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 451 Налогового кодекса), включая ввезенные (ввозимые) транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах РК; то есть если физическим лицом импортируются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных уполномоченных органах РК, то оно является плательщиком НДС на импорт в ЕАЭС;

2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию РК с территории другого государства-члена ЕАЭС.

На основании пункта 5 этой же статьи не является облагаемым импортом:

1) временный ввоз товаров на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС, которые в последующем будут вывезены с территории РК без изменения их свойств и характеристик;

2) ввоз товаров на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС без изменения свойств и характеристик, которые ранее были временно вывезены на территорию государств-членов ЕАЭС.

Положения настоящего пункта применяются при временном ввозе товаров:

1) по договорам имущественного найма (аренды) движимого имущества и транспортных средств;

2) на выставки и ярмарки;

и не распространяются на транспортные средства, посредством которых оказываются услуги по международным перевозкам, предусмотренным пунктом 2 статьи 387 настоящего Кодекса.

В случае реализации таких товаров ввоз признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС по импортированным товарам с даты принятия на учет таких товаров в порядке и размере, которые определены Налоговым кодексом РК.

Это положение относится и к ситуации, когда импортированные физическим лицом товары для личного потребления в дальнейшем использованы им для предпринимательской деятельности. В этом случае у физического лица возникает обязанность по исчислению НДС на импорт с предоставлением им Декларации формы 320.00 и уплатой косвенных налогов со штрафными санкциями и пени с 20 числа, следующего за датой ввоза.

Таким образом, основополагающими документами в Республике Казахстан, которые регулируют вопросы уплаты НДС при приобретении (импорте в РК) товаров, работ, услуг в странах-членах ЕАЭС, являются Договор о ЕАЭС, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) и Налоговый кодекс РК.


4. Освобождение и льготы при ввозе товаров из стран ЕАЭС

Законодательством РК предусмотрен ряд исключений из общих правил обложения НДС при импорте товаров, работ, услуг на территорию РК с территорий стран-членов ЕАЭС:

1. На основании пункта 6 статьи 440 Налогового кодекса РК косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию РК:

а) товаров, ввозимых физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;

б) товаров, ввозимых с территории государства-члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 440 Налогового кодекса РК налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы о таком ввозе товаров, а также при временном ввозе товаров по договорам имущественного найма (аренды) движимого имущества и транспортных средств, временном ввозе товаров на выставки и ярмарки.

При временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, обязанность по представлению уведомления возникает у налогоплательщика Республики Казахстан, который получил во временное пользование товары. Форма уведомления о ввозе (вывозе) товаров, порядок и сроки его представления в налоговые органы утверждаются уполномоченным органом.

2. Приказом Министра финансов РК от 16 февраля 2018 года № 204

утверждены Правила освобождения от НДС импорта товаров в рамках ЕАЭС (далее – Правила), которые определяют порядок освобождения от НДС импорта ряда товаров в рамках ЕАЭС, исчерпывающий перечень которого приведен в статье 399 Налогового кодекса РК, при условии представления деклараций по косвенным налогам по импортированным товарам в орган государственных доходов с соответствующими документами, предусмотренными этими Правилами. При этом освобождение от уплаты НДС по импорту товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, с помещением под таможенную процедуру, предусматривающую освобождение от уплаты налогов, осуществляется в порядке, установленном таможенным законодательством РК.

3. Перечень импортируемых товаров по кодам товаров ТН ВЭД ЕАЭС, по которым НДС уплачивается методом зачета, приведен в Приложении 1 к приказу и. о. Министра национальной экономики РК от 21 февраля 2018 года № 67 (с изменениями от 02.07.2018). В Перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности республики. Положения в части уплаты НДС методом зачета применяются в отношении следующих товаров, ввозимых плательщиком НДС:

а) не предназначенных для дальнейшей реализации;

б) с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;

в) запасных частей, используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом, осуществляющим руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.


5. Применение общих правил на примере

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 456 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (ФНО 320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, и Заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ФНО 328.00) на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

На основании пункта 6 статьи 456 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары или наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга. При этом допускается досрочное исполнение налогового обязательства в течение налогового периода.

Согласно пункту 5 статьи 456 Налогового кодекса НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем, в котором импортируемые товары приняты к учету). Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате в Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

На основании пункта 1 статьи 444 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. При реализации товара на условиях рассрочки платежа стоимость реализуемого товара определяется с учетом всех платежей, предусмотренных условиями договора. Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации облагаемого импорта, и определяется в соответствии в пунктом 2 статьи 444 Налогового кодекса на основании принципа определения цены в целях налогообложения, который означает определение стоимости приобретенных товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары согласно условиям договора (контракта).

Если (1) по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров;

если (2) по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).

Согласно пункту 3 статьи 444 Налогово��о кодекса в размер облагаемого импорта товаров включаются суммы акциза по подакцизным товарам. В размер облагаемого импорта предметов лизинга по договорам лизинга исчисленные суммы акциза по подакцизным товарам включаются на дату принятия на учет импортированных подакцизных предметов лизинга.


Ситуация:  Импорт оборудования из России на условиях DAP

ТОО РК приобретает 10 единиц дизель-генераторов (далее – товар) у ООО РФ в мае 2018 года на условиях DAP – поставка в пункт назначения покупателя с переходом права собственности на импортируемый товар в момент его доставки по договору от 11.05.2018 на общую сумму 3 000 000 российских рублей со 100-процентной предоплатой. Предоплата произведена 15.05.2018 г. по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения операции, - 5,31 тенге на общую сумму 15 930 000 тенге. В стоимость товара по договору входят услуги ООО РФ по доставке до места нахождения покупателя (ТОО РК), то есть в общую сумму договора входит как стоимость товара, так и услуги по его доставке. Право собственности на товар по условиям договора переходит к покупателю в момент доставки товара покупателю. Товар ввезен в РК 30.05.2018, доставлен покупателю 31.05.2018.

При наличии у налогоплательщика двух дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй пункта 2 статьи 442 Налогового кодекса (дата признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и дата ввоза таких товаров на территорию РК), датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Дата принятия на учет импортированных товаров в целях налогового учета определяется следующим образом:

товар доставлен в пункт назначения (на склад покупателя, ТОО РК) 31.05.2018, сопровождается CMR или другим сопроводительным документом, предусмотренным договором поставки, при этом в документе указывается дата получения товара (что соответствует дате поставке на склад покупателя согласно договору). Вместе с документами представлен талон пересечения границы, дата талона – 30.05.2018.

Согласно положениям пункта 2 статьи 442 Налогового кодекса в данном случае наиболее поздней датой считается 31.05.2018 года (дата принятия на учет товара), рыночный курс пересчета валюты необходимо брать на 31.05.2018 (5,3 тенге за РР), заявление и Декларацию (формы 328.00 и 320.00) предоставить за май 2018 года (месяц, когда товар принят на учет) не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, то есть до 20 июня 2018 года, перечислить НДС по импорту также не позднее 20.06.2018.

Согласно пункту 2 статьи 444 на основании принципа определения цены в целях налогообложения, если стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре – 3 000 000 российских рублей.

Таким образом, размер облагаемого импорта при приобретении в РФ дизель-генераторов составит сумму 15 900 000 тенге (3 000 000 * 5,3). Ставка НДС при импорте равна 12 % от размера облагаемого импорта, сумма НДС к уплате составит 1 908 000 тенге, которая отражается в заявлении формы 328.00 и Декларации формы 320.00 за май 2018 года.

В зачет НДС, уплаченный на импорт из стран ЕАЭС, относится после представления форм 320.00 и 328.00 с уплатой в пределах начисленных сумм при наличии отметки налогового органа в форме 328.00, подтверждающей факт оплаты НДС на импорт. Периодом времени отнесения в зачет НДС, уплаченного при импорте в ЕАЭС, является налоговый период, в котором исполнено налоговое обязательство, то есть в приведенном примере это 2-й квартал 2018 года. Обороты из формы 320.00 за май 2018 г., а также оплаченный в июне (не позднее 20.06.2018) НДС по импорту переносится в форму 300.00 за 2 квартал 2018 года.

При заполнении раздела 1 формы 328.00 за май 2018 г., на который приходится дата принятия на учет товара (облагаемого импорта) – 31.05.2018, в правом верхнем углу каждой страницы заявления налогоплательщиком проставляется номер заявления, число, месяц и год его заполнения. Далее – все данные по поставщику и покупателю. В строке 05 указываются номер и дата договора, заключенного между продавцом и покупателем (например, номер 1505 от 15.05.2018), номера и даты спецификаций к договору, на основании которого импортированы дизель-генераторы на территорию РК с территории РФ.

Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров заполняется таблица, в которой указываются:

в графе 2 – наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов – дизель-генераторы;

в графе 3 – код товара (10 знаков) по Единой товарной номенклатуре ВЭД ТС – __________;

в графе 4 – единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара – шт.;

в графе 5 – количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4 – 10;

в графе 6 – стоимость товара (работы) на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара – 3 000 000;

в графе 7 – код валюты – _____;

в графе 8 – установленный Национальным банком РК курс тенге к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет импортированных товаров – 5,3;

в графе 9 – серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов – _________;

в графе 10 – дата транспортных (товаросопроводительных) документов – 19.05.2018;

в графе 11 – номер счета-фактуры – _____________;

в графе 12 – дата счета-фактуры – 19.05.2018;

в графе 13 – дата принятия налогоплательщиком товара на учет – 31.05.2018;

в графе 15 – налоговая база по НДС в национальной валюте РК с учетом требований статьи 437 Налогового кодекса – 15 900 000;

в графе 18 – ставка НДС – 12%;

в графе 20 – сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемой налоговой ставки, указанной в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15 – 1 908 000 тенге.

Ф.И.О. руководителя организации (уполномоченного лица) - покупателя: _____________, подпись, дата - 05.06.2018 (не позднее 20.06.2018).

В разделе 2 ФНО 328.00 отметка налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения НДС и (или) акцизов) по месту постановки на учет покупателя производится в течение десяти рабочих дней с даты отметки о регистрации заявления.

Код налогового органа - _____.

При заполнении Декларации формы 320.00 одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик (ТОО РК) представляет следующие документы:

1) заявление формы 328.00 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронной форме либо только в электронной форме;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный законодательством РК о банках и банковской деятельности, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от НДС, с учетом требований статьи 451 Налогового кодекса, за исключением случая наличия переплаты на лицевых счетах по НДС по импортированным товарам, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДС по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей в бюджет или возврат на расчетный счет;

3) товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РК;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством РФ при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством РФ или иной документ, выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;

5) договор, на основании которого приобретены товары, импортированные на территорию РК с территории РФ.

Документы, указанные в подпунктах 2–5, представляются в налоговый орган в том случае, если форма 328.00 была подана в электронном виде и на бумажном носителе. В этом случае на первой странице формы 328.00 в поле «способ представления» ставится отметка «на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде».

Если форма 328.00 подана только в электронной форме, то документы, указанные в подпунктах 2–5 в налоговый орган не подаются. В этом случае на первой странице в поле «способ представления» ставится отметка «только в электронном виде».

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» отражаются следующие данные:

БИН – _________________ ТОО РК;

наименование лица, импортирующего товары – ТОО ________________;

налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (месяц) – ______;

вид расчета – очередной;

категория налогоплательщика, ячейка А I – юридическое лицо - резидент РК.

Код валюты – KZT.

Серия и номер свидетельства по НДС – ________________

Представленные приложения ______________

Документы, приложенные к декларации.

В данной декларации указываются сведения о документах, представляемых одновременно с декларацией в соответствии с пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса.

В поле 15 I указывается количество заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Количество представленных заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указываемое в данном поле, должно соответствовать количеству заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, отраженных в реестре заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 320.06 – 1.

В поле 15 II указывается общее количество листов документов, прилагаемых к декларации в соответствии с пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса – ______________.

В разделе «Начисление налога на добавленную стоимость при импорте товаров»:

в строке 320.00.001 А указывается итоговая сумма размера облагаемого импорта товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств - членов ЕАЭС – 15 900 000 тенге. Строка 320.00.001 А включает в себя сумму строк 320.00.001 I А, 320.00.001 II А, 320.00.001 III А, 320.00.001 IV А;

в строке 320.00.001 I А указывается сумма размера облагаемого импорта товаров, ввезенных на территорию РК с территории РФ – 15 900 000 тенге;

в строке 320.00.001 В указывается итоговая сумма НДС по облагаемому импорту товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств - членов ЕАЭС – 1 908 000 тенге. Строка 320.00.001 В включает в себя сумму строк 320.00.001 I В, 320.00.001 II В, 320.00.001 III В, 320.00.001 IV В;

в строке 320.00.001 I В указывается сумма НДС по облагаемому импорту товаров, ввезенных на территорию РК с территории РФ – 1 908 000 тенге.

В разделе: «Ответственность налогоплательщика»:

в поле «Ф.И.О. налогоплательщика» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - _________________.;

дата подачи декларации - 05.06.2018 (не позднее 20.06.2018 за май);

код налогового органа - ______.

Сведения из формы 328.00 переносятся также в Приложение 6 к декларации 320.00 «Реестр заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». При этом в колонке «Регистрационный номер заявления о ввозе товаров» указывается номер из уведомления налогового органа о принятии заявления по форме 328.00 (примерный формат: 600716062018N00668).

На основании положений подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса РК суммой НДС, относимого в зачет, получателем товаров, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1)пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК (ФНО 300.00), но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ФНО 320.00), совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ФНО 328.00), но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату.


© ЭС «ACTUALIS: Главбух».