Вопрос: Об НДФЛ при возмещении педагогическим работникам Архангельской области расходов на приобретение твердого топлива до начала отопительного сезона в размере годовой потребности. (Письмо ФНС России от 24.02.2021 N БС-19-11/132@)

Вопрос: Об НДФЛ при возмещении педагогическим работникам Архангельской области расходов на приобретение твердого топлива до начала отопительного сезона в размере годовой потребности.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 24 февраля 2021 г. N БС-19-11/132@
 
Федеральная налоговая служба в связи с письмом рассмотрела обращение от 01.12.2020 и в отношении обложения налогом на доходы физических лиц меры социальной поддержки в денежной форме в виде возмещения расходов на приобретение твердого топлива, произведенной в соответствии с Законом Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ "Об образовании в Архангельской области", сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 47 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) педагогические работники, проживающие и работающие в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на предоставление компенсации расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения. Размер, условия и порядок возмещения расходов, связанных с предоставлением указанных мер социальной поддержки педагогическим работникам федеральных государственных образовательных организаций, устанавливаются Правительством Российской Федерации и обеспечиваются за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, а педагогическим работникам образовательных организаций субъектов Российской Федерации, муниципальных образовательных организаций устанавливаются законодательством субъектов Российской Федерации и обеспечиваются за счет бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 4 статьи 40 Закона Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ "Об образовании в Архангельской области" (далее - Закон Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ) меры социальной поддержки педагогическим работникам предоставляются в денежной форме в виде возмещения расходов на приобретение твердого топлива до начала отопительного сезона в размере годовой потребности.
Порядок предоставления мер социальной поддержки по компенсации расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения педагогическим работникам устанавливается постановлением Правительства Архангельской области.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Таким образом, поскольку выплата в целях возмещения (компенсации) расходов на приобретение твердого топлива до начала отопительного сезона в размере годовой потребности, производимая педагогическим работникам в соответствии с Законом Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ, признается мерой социальной поддержки отдельной категории граждан в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, к указанной выплате применяется пункт 79 статьи 217 Кодекса и такая выплата не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
При этом в целях применения пункта 79 статьи 217 Кодекса значение имеет статус самой выплаты, а именно, является такая выплата мерой социальной поддержки (помощи) или не является таковой. Документальное подтверждение целевого использования данной выплаты в целях ее освобождения на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса не требуется.
Дополнительно сообщается, что формирование налогового уведомления об уплате налога произведено на основании данных из справки о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год (далее - справка по форме 2-НДФЛ), представленных налоговым агентом (ГБУ АО) в налоговый орган с признаком "2" в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса.
Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ.
Управлению ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу поручается довести вышеизложенную позицию до ГБУ АО.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
24.02.2021