Вопрос: Об НДФЛ с доходов от продажи ценных бумаг, приобретенных по договору купли-продажи, обязательство по которому прекращено зачетом. (Письмо Минфина России от 29.01.2021 N 03-04-05/5659)

Вопрос: Об НДФЛ с доходов от продажи ценных бумаг, приобретенных по договору купли-продажи, обязательство по которому прекращено зачетом.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 29 января 2021 г. N 03-04-05/5659
 
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц от продажи ценных бумаг и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы, в частности, по операциям с ценными бумагами, предусмотрены в статье 214.1 НК РФ.
На основании пункта 12 статьи 214.1 НК РФ в целях указанной статьи финансовый результат, в частности, по операциям с ценными бумагами, определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.
Согласно абзацу первому пункта 10 статьи 214.1 НК РФ в целях указанной статьи расходами, в частности, по операциям с ценными бумагами, признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
В подпункте 1 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ, в частности, предусмотрено, что к указанным расходам относятся денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.
Отмечаем, что в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований.
С учетом вышеизложенного, по мнению Департамента, если обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг прекращено зачетом встречного однородного требования с соблюдением всех установленных применимым законодательством требований и условий, то соответствующие документы, оформленные в соответствии с применимым законодательством и подтверждающие соответствующие обязательства и требования, а также их зачет подтверждают факт получения налогоплательщиком доходов и также факт осуществления им расходов на приобретение указанных ценных бумаг.
Соответственно, налогоплательщик в этом случае, по мнению Департамента, при определении налоговой базы по доходам от продажи ценных бумаг, приобретенных по договору купли-продажи, обязательство по которому прекращено зачетом, вправе учесть сумму зачтенных однородных требований к продавцу указанных ценных бумаг.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
29.01.2021