Вопрос: Об НДФЛ при получении физлицом - налоговым резидентом РФ дохода от продажи ценных бумаг эмитента Люксембурга за пределами РФ (в Люксембурге). (Письмо ФНС России от 17.02.2021 N БС-3-11/1104@)

Вопрос: Об НДФЛ при получении физлицом - налоговым резидентом РФ дохода от продажи ценных бумаг эмитента Люксембурга за пределами РФ (в Люксембурге).
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 17 февраля 2021 г. N БС-3-11/1104@
 
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 27.01.2021 и в отношении налогообложения дохода, полученного физическим лицом от продажи ценных бумаг иностранного эмитента за пределами Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в статье 208 Кодекса.
Подпунктом 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В этой связи доходы от продажи физическим лицом ценных бумаг иностранного эмитента за пределами Российской Федерации в целях применения положений главы 23 Кодекса относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, если физическое лицо в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, то доходы, полученные им от продажи ценных бумаг иностранного эмитента за пределами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то полученные им доходы от продажи ценных бумаг иностранного эмитента за пределами Российской Федерации не признаются объектом налогообложения в Российской Федерации.
При этом статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
В этой связи при налогообложении дохода, полученного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от продажи ценных бумаг эмитента Люксембурга за пределами Российской Федерации (в Люксембурге), следует учитывать положения статьи 13 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993 (далее - Соглашение).
Так, согласно пункту 7 статьи 13 Соглашения доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1 - 4 данной статьи, подлежат налогообложению только в Договаривающемся государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является лицо, отчуждающее имущество.
Поскольку интернет-обращение содержит общую информацию о полученном доходе, а также не приложена документально подтвержденная информация, при таких обстоятельствах обеспечение объективного и всестороннего рассмотрения обращения в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" не представляется возможным.
Дополнительно сообщается, что для рассмотрения вопроса по существу конкретной ситуации физлицо вправе на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса обратиться с соответствующим запросом (с указанием вида полученного дохода, налогового статуса получателя дохода, с приложением подтверждающих документов) за разъяснениями в налоговый орган по месту своего жительства.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
17.02.2021