Модный приговор
Или что в моде у налоговиков в сезоне осень-зима 2018/2019
Письмо "с той стороны"
В серии статей о налоговых тенденциях при проведении проверок, я привожу некоторые рассуждения моих подписчиков. Вот одно из них,
«Сущность налоговых проверок меняется регулярно. Уходят в прошлое нашумевшие сверки налоговых баз по прибыли и НДС. Налоговики поняли, что больше взыскать там ничего не удастся. Поэтому основной упор делают на НДС. С введением АСК НДС налоговикам не составляет труда проверить всех контрагентов по цепочке и взыскать "недостающие" налоги. На одном из вызовов в налоговую инспекцию я видела эти схемы: они охватывают контрагентов не только в одном регионе, но и по всей территории России. Также постепенно отлаживают передачу информации в электронном виде между ФТС и ФНС. Таким образом выявляют как серый импорт, так и попытки незаконного возмещения НДС. Наладился электронный документооборот и с ближайшими республиками. Когда наша компания представляет документы, подтверждающие нулевую ставку, складывается ощущение, что налоговики опираются на информацию, полученную по своим внутренним каналам». Александра Сампеева, главный бухгалтер ООО «Парфенон»
А вот и новые модные тренды
Переквалификация займов
Еще один выгодный для бюджета налоговый тренд — переквалификация заемных отношений в инвестиции. Компании пока не подстроились под новую реальность, и поэтому большинство дел в этой сфере проигрышные.
Так, в деле ООО «НК Русснефть-Брянск» суд решил, что учредитель финансировал компанию через предоставление ей займов, которые по своей сути являлись инвестициями в развитие компании (Определение ВС от 16.08. 2017 № 310-КГ17-10276).
Налоговики доказали, что договор займа стороны заключили в отсутствие реальных намерений создать правовые последствия. Это позволило компании уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и получить необоснованную налоговую выгоду.
Среди выигрышных аргументов налоговиков:
- взаимозависимость сторон заемных отношений;
- стороны заключали допсоглашения, по которым изменяли условия о дате возврата и процентных ставках, а также увеличивали сумму займа;
- компания направляла заемные средства на инвестиции в строительство;
- организация была убыточной и очевидно не могла вернуть сумму займа и проценты.
Чтобы укрепить свои позиции, летом 2017 года ФНС выпустила письмо, в котором отметила, что в вопросе квалификации займов следует руководствоваться ст. 269 НК (Письмо ФНС от 30.06.2017 № СА-4-7/12702@).
Однако в случае, если проверка установила формальный документооборот, налоговики вправе воспользоваться концепцией необоснованной выгоды. Проверьте свои взаимоотношения по займам на предмет опасных маркеров. Чтобы не привлечь внимание инспекторов, не должно быть ситуаций, когда одновременно присутствуют несколько из условий:
- вложения носят капитальный характер;
- компания не платит проценты или выплачивает их после погашения тела займа;
- займодавец — учредитель заемщика;
- в договоре займа нет условий о сроках, периодичности предоставления средств в пределах установленного лимита.
Переквалификация выплат
Наметился новый подход в оценке различных форм выплат и переквалификации их в дивиденды с соответствующими доначислениями.
Так, в деле ЗАО «Фармцентр ВИЛАР» компания продала товарные знаки ИП по заниженной цене (ниже на 193 746%).
Бизнесмен был 50-процентным акционером общества. Налоговики настаивали на том, что в сделке нет экономического смысла, и расценили выплату роялти как скрытые дивиденды (Постановление АС МО от 09.11.2017 № А40-34089/2017).
Впрочем, тренд пока не удручающий. В споре ЗАО «Московская пивоваренная компания» суд сделал вывод о реальности хозяйственной деятельности, рыночности ставок роялти и отсутствии признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Постановление АС МО от 13.07.2016 № А40-153860/2015).
Суды указали, что довод инспекторов о взаимозависимости — не однозначное свидетельство недобросовестности налогоплательщика.
Необоснованность расходов по займам
Необоснованность расходов по займам — еще одна доходная налоговая тема для бюджета.
Например, в деле ООО «Континентал Тайрс РУС» инспекторы доказали, что расходы налогоплательщика в виде процентов по займам не имеют никакой разумной деловой цели.
Они указали, что дефицит оборотных средств возник из-за специального, постоянного и согласованного предоставления отсрочек покупателям. При этом сам налогоплательщик не получал подобных отсрочек от своих аффилированных поставщиков.
Для покрытия дефицита оборотных средств налогоплательщик получал займы от материнской компании. Таким образом возникало искусственное увеличение кредиторской задолженности (Определение ВС от 09.08.2017 № 305-ЭС17-9969). Представляете, куда залезли? И как широко расползается теперь их логика?! Скорее всего, налоговики будут стараться расширить эту удачную практику.
Взыскание задолженности с зависимых лиц
Если бюджет не в силах получить налоги с налогоплательщика, то их взыщут с зависимого лица. Этот тренд появился в 2017 году, набирает обороты, и теперь налоговики очень активно пользуются возможностью, предоставленной ст. 45 НК.
В деле ООО «Приват Мастер» суд признал компанию взаимозависимой с ООО «Старбор». Последняя задолжала бюджету и перевела свои активы на ООО «Приват Мастер». Налоговики доказали, что в этом случае взыскивать долги возможно и с другой организации (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК, Определение 9 ААС от 26.07.2017 № А40-32958/17).
В суде сработали следующие аргументы:
- перевозками у обоих налогоплательщиков занималась взаимозависимая компания;
- организации зарегистрированы по одному адресу, имеют один номер телефона и IP-адрес;
- счета компаний открыты в одних и тех же банках;
- 72 сотрудника из старой компании перешли в новую.
Еще более интересным стало дело ЗАО «НАЙС» и ООО «НАЙС». В нем инспекторы заострили внимание на том, что понятие «иной зависимости» имеет самостоятельное значение и «антизлоупотребительный характер» (п. 2 ст. 45 НК). Это понятие законно применять, если невозможно выявить зависимость, предусмотренную статьей 105.1 НК.
А у вы попадаете под эти модняцкие тенденции?
Давайте я оценю ваши риски. Пока налоговики не заглянули к вам в гости.