7 опасных налоговых схем. Часть 1

Мой Телеграм-канал "Налоговый Хирург"

Мой авторский сайт, где есть полезная информация для вас

"Ой, как у вас тут все интере-е-е-е-сно!" От такого возгласа налогового инспектора бухгалтер чуть не потеряла сознание... Оказалось, налоговому инспектору понравилось необычное оформление документов компании. Это реальная история, которую мне рассказавыла сама бухгалтер, чуть не оказавшаяся в обмороке.

Но, вам так может не повезти и налоговому инспектору покажется интересным не цвет вашей бумажки, а те схемы, которые вы крутили в периоде проверки. Поэтому, пока налоговый инспектор сидит у себя в налоговой и я надеюсь не проявляет к вашим схемам большого интереса, давайте посмотрим на них мы с вами.

Сегодня в моей налоговой операционной первые 2 схемы, чтобы вас не загружать на ночь глядя.

Инспекторы стали чаще находить и прикрывать налоговые схемы. С начала года ФНС России опубликовала два обзора с делами, в которых Верховный суд согласился с доначислениями инспекторов (Письма от 17.04.17 № СА-4-7/7288@ и от 29.06.17 № СА-4-7/12540@).

Эти выводы инспекторы будут использовать, чтобы доказать схемы налоговой экономии. Проверьте, нет ли у вас опасных способов налогового планирования.

/Схема 1. Расчет объема закупки и реализации по разным методикам

Налоговики заподозрят схему, если вы покупаете товары в метрах, мешках, литрах, а продаете в килограммах, поштучно и пр. При переводе одних единиц измерения в другие есть возможность смошенничать и получить меньше товара, чем фактически приобрели. Суть схемы — заявить вычет НДС по всем товарам, включая те, которые компания продала неофициально без НДС (см. схему 1 ниже).

В суде инспекторам удалось доказать, что расчет закупленного объема тепловой энергии по одной методике, а ее реализация по другой неправомерны. Разница в расчетах была очевидна, компания уменьшила объем реализации из-за судебных решений, в которых покупатели доказали, что получили меньше энергии. Инспекторы сняли часть вычетов по закупленной энергии, и суд с ними согласился (п. 1 Письма ФНС России от 29.06.17 № СА-4-7/12540@ и Постановление АС УО от 30.12.16 № Ф09-11083/16, оставлено в силе Определением ВС РФ от 05.04.17 № 309-КГ17-2046).

Как снизить риски. Подтвердите, что перевод из одних единиц или методик расчета в другие обоснован. Алгоритм перевода оформите отдельным приказом. Для его разработки привлеките комиссию, созданную самостоятельно. Пусть ее представители проведут контрольные замеры, сколько, к примеру, в килограмме товара метров.

Замеры оформите отдельными актами, на их основе рассчитайте средние показатели соответствия. Если при проверке вы сможете доказать, что при переводе единиц товар не теряется, вычеты НДС инспекторы не снимут.

Схема 1. Разные методики подсчета купленного и проданного товара

/Схема 2. Имитация деятельности посредника

Чтобы не платить налог на прибыль и НДС, некоторые компании изображают комиссионеров. Комитентами они выбирают взаимозависимых упрощенцев, у которых нет ни активов, ни персонала, ни текущих расходов. В своем учете посредник отражает мизерное вознаграждение, а основная выручка якобы оседает у комитентов (см. схему 2 ниже). Это опасно. Инспекторы вычисляют такие схемы.

Если налоговики докажут, что комитент в принципе не мог исполнить сделку, компании доначислят налоги из объединенной базы по налогам (п. 6 Письма ФНС России от 29.06.17 № СА-4-7/12540@ и Постановление АС УО от 16.12.16 № А71-10890/2015, оставлено в силе Определением ВС РФ от 17.04.17 № 309-КГ17-2799).

Но это возможно, если контролеры докажут суду взаимосвязанность сторон сделки (Определение ВС РФ от 27.06.16 № 304-КГ16-6423, Постановления АС ВСО от 07.12.16 № Ф02-6540/2016, ВВО от 30.06.16 № А28-12551/2014 и  ЗСО от 02.03.16 № А45-2687/2015).

Еще один риск — потеря расходов и вычетов по НДС. Невозможность исполнить сделку — с 19 августа 2017 года прямое основание для отказа в учете расходов и вычетов (ст. 54.1 НК РФ).

Как снизить риски. В посреднических сделках проверяйте не только комиссионеров, но и комитентов. Безопаснее сотрудничать только с теми, которые ведут реальную деятельность. Для этого у них должны быть активы, персонал, текущие расходы, другие клиенты и т. д.

Тогда включить их доходы в базу посредника будет трудно, даже если он взаимозависим с комитентами. Многим компаниям в суде удавалось доказать реальность работы комитентов и посредников. Подтверждают это Определение ВС РФ от 22.04.16 № 301-КГ16-3373, Постановления АС ВВО от 29.06.16 № А31-6998/2014, ЗСО от 06.05.16 № А27-19625/2014, УО от 28.11.16 № Ф09-10594/16 и ЦО от 26.05.16 № Ф10-1470/2016.

Схема 2. Имитация деятельности посредника

Сегодня вас предупреждала об опасных налоговых схемах я, Наталья Ушак, ваш Налоговый Хирург.

P.S. А, если вы знаете о каких-то опасных налоговых схемах, расскажите в чате. Будет всем полезно и интересно.