Что может стоить сдача «уточненки»

Камеральная и выездная

Ваша компания прошла испытание камеральной проверкой. Никаких существенных нарушений выявлено не было. Вы думаете, что о выездной проверке можно забыть? Это не так.

Ссылки на судебную практику размещены в конце статьи.

Дело в том, что выездная налоговая проверка предоставляет в распоряжение контролеров более обширные полномочия, тем более, что в налоговом законодательстве отсутствуют запреты на проведение выездных проверок тех налоговых периодов, по которым проверяющие уже возместили НДС. Поскольку выездная налоговая проверка – более серьезная форма контроля, чем проверка камеральная, контролеры имеют возможность обнаружить при ее проведении те нарушения, которые не смогли выявить раньше.

В то же время судебная практика предполагает, что камеральные проверки уточненных после выездной проверки деклараций нарушают принцип равенства налогоплательщиков. А это уже приводит к избыточности подобного контроля.

Ситуация № 1

Проведена камеральная проверка первичной налоговой декларации. За ней последовала выездная проверка. Нарушения выявлены не были. Потом следует новая камералка, в ходе которой переоценивается уточненная декларация за уже проверенный в ходе двух проверок период. Такие действия инспекторов выходят за рамки их полномочий. В ходе камеральной проверки они не имеют права посещения территории компании по иным поводам, чем возмещение НДС (они могли это сделать во время предыдущих проверок). Кроме того, следует учитывать, что сроки проведения камералки меньше, чем при проведении проверки выездной (10 дней на подписание акта против двух месяцев). Кроме того, камеральную проверку нельзя ни продлевать, ни приостанавливать.

Уточненная декларация после выездной проверки

Вы подали после выездной налоговой проверки уточненку. Можно ли в такой ситуации ожидать повторную выездную проверку?

Если уточнения приводят к уменьшению выплат в бюджет – вероятность повторной проверки повышается. Но и увеличение выплат в бюджет не исключает возможности повторной проверки.

Но даже в том случае, когда уточненка приводит к увеличению суммы налога, нельзя гарантировать, что повторная проверка вам не грозит. Ведь вы при этом могли заменить ту или иную сделку, применить новые способы учета, создать резервы, что вызывает необходимость исправления расходной части декларации.

Но, как правило, чем больше сумма уменьшения налога при подаче уточненки, тем выше риск повторной проверки. Учтите, что бюджет несет убытки как при возврате уплаченных средств, так и в том случае, когда вы предлагаете оставить эту сумму на последующие налоговые периоды.

При подаче уточненки стоит учитывать такое обстоятельство, как рентабельность проведения повторной проверки. Если ваша уточненка обойдется бюджету максимум в десять тысяч рублей – налоговики могут провести и камеральную проверку.

Обратите внимание и на сроки. Если период корректировки был завершен свыше трех лет тому назад, высока вероятность повторной выездной проверки.

Ситуация № 2

Срок исковой давности за налоговый период, на который подана уточненка, уже истек. Вы утверждаете, что переплатили налог. Вернуть такую переплату не представляется возможным. Исключение: признание судом недействительности заключенной сделки, поскольку сторона, получившая в результате такой сделки доходы, должна будет их уменьшить, что повлечет, соответственно, снижение размера налога. В этом случае подача уточненной декларации обязательна.

Обратите внимание и на такое обстоятельство: в тех случаях, когда налогоплательщик подает уточненку, которая влечет снижение размера налога после получения им акта проверки, но еще до вынесения соответствующего решения, контролеры могут сами выбирать способы налогового контроля, в число которых входит и повторная выездная проверка.

Внимание: нарушение!

Контролеры стараются отслеживать снижение налоговой базы. Но сами они при этом могут допускать нарушения.

Ситуация № 3

Компания полностью учла в резерве сомнительных долгов задолженность, которая возникла менее чем за 90 предусмотренных законом дней (ее можно включать в резерв в составе 50 %). Но ведь вторую половину такой задолженности компания могла учесть в расходах на следующий год, однако такой перерасчет контролером сделан не был.

На практике встречаются ситуации, когда контролеры доначисляют тот же транспортный налог, не уменьшая при это налог на прибыль. Это не соответствует принципу действительного и справедливого установления налоговых обязательств.

Инспекторы зачастую утверждают, что компании в подобных случаях обязаны подавать уточненку, хотя закон этого и не требует (а еще уточненка провоцирует камеральную проверку уже после проверки выездной). Напомню: уточненка с уменьшением налога вообще может вызвать повторную выездную проверку. А если превышены сроки исковой давности – вам предстоят судебные баталии.

В том случае, когда организация учитывает в текущем периоде ошибку, вызвавшую переплату в прошлых периодах, при выездной проверке могут быть доначислены штрафы и пени, в то время как вернуть можно будет только переплату по налогам.

Учтите, что корректировка налоговых выплат за период, не входящий в предмет выездной проверки, проводится компанией самостоятельно. Это правило распространяется и на тематические налоговые проверки.

Судебная практика и нормативные акты

— постановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11;

— ст. 88, 89 и 176 НК; ст. 266 НК; ст. 54 НК;

— определения КС от 10.03.2016 № 571-О, от 20.12.2016 № 2672-О;

— постановление АС Волго-Вятского округа от 13.07.2017 № А79-10989/2015;

— дело № А56-24148/2017, определением ВС от 20.04.2018 № 307-КГ18-3827;

— п. 10 ст. 89, п. 6 ст. 101 НК;

— постановление Президиума ВАС от 06.07.2010 № 17152/09;определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138;

— письмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@;

— определения ВС от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138, от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478, от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941;

— определение ВС от 16.12.2015 № 305-КГ15-13277;

— определение ВС от 30.11.2016 № 305-КГ16‑10138.

Семинар от одного из лучших юристов России Владимира Турова

"Как законно и безопасно снижать налоги и обезопасить бизнес в 2019 году"