Вступил в силу новый порядок для НДС с авансов

Пять главных изменений по НДС с 1 октября

Разрешили вычет с аванса при передаче имущественных прав

Вместо контракта потребуется новый документ

Отметки таможни теперь нужны не всегда

У компаний появились новые возможности сэкономить на НДС и упростить документооборот с инспекцией. Как обычно, без «но» не обошлось. В статье — основные изменения, которые вы должны учесть уже в IV квартале.

Установили новый порядок для НДС с авансов при уступке прав

При получении аванса в счет последующей передачи имущественных прав с 1 октября базу по НДС определяйте по новым правилам. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес поправки в пункт 1 статьи 154 и пункт 6 статьи 172 НК.

Как было. Раньше НДС с авансов вы рассчитывали в общем порядке, то есть налог исчисляли по расчетной ставке со всей суммы предоплаты. После передачи имущественного права налоговую базу определяли повторно — как разницу между доходом от передачи имущественного права и суммой, уплаченной при его покупке.

Налог с аванса вы могли только зачесть или вернуть в порядке статьи 78 НК как излишне уплаченную сумму. Ведь до сих пор в кодексе не был предусмотрен вычет налога с предоплаты в счет будущей передачи имущественного права (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-07-11/62601).

Как стало. Вам больше не нужно исчислять НДС с полной суммы аванса. В налоговую базу включайте предоплату за минусом затрат на покупку уступаемых прав. При этом расходы определяйте пропорционально доле аванса (п. 1 ст. 154 НК в ред. Закона № 302-ФЗ).

ПРИМЕР

Компания приобрела имущественное право за 3600 руб., а передает его за 4000 руб. Сумма аванса — 2000 руб. Доля предоплаты в стоимости передаваемого имущественного права — 0,5 (2000 руб. : 4000 руб.). Cумма НДС с аванса — 31 руб. [(2000 руб. – 3600 руб. × 0,5) × 18 : 118].

В момент передачи имущественных прав у вас также возникает обязанность исчислить налог с разницы между доходом от реализации и затратами на покупку этих прав. Но с 1 октября «авансовый» НДС вы вправе принять к вычету. Это предусмотрено в обновленной редакции пункта 6 статьи 172 НК.

Уточнили правила для возмещения НДС в заявительном порядке

По итогам IV квартала возместить НДС в ускоренном порядке сможет больше компаний. Закон № 302-ФЗ смягчил требования как к заявителям, так и к их поручителям.

Как было. Компания могла возместить налог из бюджета до окончания камеральной проверки декларации, если выполнялись два условия:

— она существует не менее трех лет;

— за три предшествующих года перечислила в бюджет налоги на сумму не менее 7 млрд руб.

В ускоренном порядке возместить НДС из бюджета могла и любая другая компания, если представит поручительство третьего лица. Требования к поручителям перечислены в пункте 2.1статьи 176.1 НК. В частности, до 1 октября здесь говорилось, что поручителем может быть российская организация, которая за три предшествующих года заплатила не менее 7 млрд руб. налогов. А сумма ее обязательств по действующим поручительствам не должна превышать 20 процентов от стоимости чистых активов.

Как стало. С октября возместить НДС в заявительном порядке могут компании, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму 2 млрд, а не 7 млрд руб., как раньше. Вернуть налог до окончания камералки по-прежнему могут только организации, с даты регистрации которых прошло не меньше трех лет.

Также законодатели смягчили требования к поручителям — сумму уплаченных налогов за три предыдущих года снизили с 7 млрд до 2 млрд руб. А обязательства по действующим поручительствам теперь не должны превышать 50 процентов от стоимости чистых активов организации-поручителя.

Разрешили применять нулевую ставку НДС при экспорте российской компании

При вывозе за границу товаров для российского покупателя с 1 октября нужно применять нулевую ставку. Теперь проблем с подтверждением экспорта не будет.

Как было. В пакет документов для подтверждения правомерности нулевой ставки входил контракт с иностранным лицом. И если компания экспортировала товары, например, обособленному подразделению российской фирмы, она в принципе не могла подтвердить экспорт. Ведь договора с иностранцем у нее не было и быть не могло. В ФНС также констатировали, что это невозможно (письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18594).

Как стало. При экспорте товаров зарубежному подразделению российской компании нулевую ставку теперь можете подтвердить копией контракта с этой организацией. Закон № 302-ФЗ внес поправки в пункт 1 статьи 165 НК.

Вам придется платить НДС по общим ставкам, если вы уведомили инспекцию об отказе от экспортной ставки (п. 7 ст. 164 НК). Отказ распространяется на все экспортные операции — вы не можете комбинировать ставки в зависимости от покупателя или от особенностей той или иной сделки. Вернуться к нулевой ставке можно только через 12 месяцев.

ВАЖНО

Инспекторы продлят камералку по НДС втихую

Налоговики не обязаны сообщать компании о своем решении продлить камеральную проверку декларации по НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615.

С 3 сентября камералить декларации по НДС инспекторы должны всего два месяца, а не три, как раньше (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Но в Минфине отметили, что налоговики вправе продлить проверку до прежних трех месяцев, если выявят признаки каких-либо нарушений.

Но, судя по всему, компания об этом узнает только, когда после двух месяцев, как сдали отчет, начнет получать из инспекции требования о пояснениях или документы. Ведь, как констатировали финансисты, кодексом не установлена обязанность контролеров ставить в известность налогоплательщика о продлении срока камералки.

Упростили процедуру подтверждения экспорта

Подтвердить экспорт с октября стало проще. Закон № 302-ФЗ сократил пакет «экспортных» документов и увеличил срок, чтобы представить инспекторам документы из реестра деклараций. Конкретный список подтверждающих документов, как и прежде, зависит от того, куда и кому экспортировали товар, каким транспортом и т. д.

Как было. Даже если компания уже представляла инспекторам бумаги, надо было подавать их повторно. Часто приходилось прикладывать одни и те же документы много раз.

Как стало. Копию экспортного контракта теперь достаточно направить в налоговую один раз. Впоследствии в пакет документов включайте уведомление с реквизитами сопроводительного письма и названием инспекции. Если контракт длительный, продублируйте это уведомление (п. 1 ст. 165 НК).

Теперь реже нужны и транспортно-сопроводительные документы. Правда, при экспорте в страны ЕАЭС их можно не включать в пакет «экспортных» бумаг, только если перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов вы представите в электронной форме. Но у вас могут истребовать «реестровые» документы. Представить вы их должны в течение 30 календарных дней. Раньше на это давалось 20 дней.

В любом случае по-прежнему храните транспортные документы. Инспекторы могут у вас их запросить, например, если выявят расхождения или таможня не подтвердит экспорт (п. 1.2 ст. 165 НК). Они направят в ФТС повторный запрос. Если экспорт не подтвердят, вам придется доплатить налог по общей ставке и пени.

Семинар Владимира Турова 21-22 ноября г. Ярославль

"Как законно и безопасно снижать налоги и обезопасить свой бизнес в 2019 году"