Новые правила налоговых проверок - это нужно знать каждому!

Согласно статистическим данным, опубликованным на сайте ФНС, за 4 месяца 2018 года было проведено 4000 выездных налоговых проверок. Среднее доначисление на одну проверку - 20,1 млн. рублей. За 2017 год средний размер доначислений составлял 16,1 млн., при этом за весь год было проведено больше 19 тыс. проверок.

Проверки по новым правилам

Налоговики продолжают трудиться над улучшением качества своей работы. Поэтому налогоплательщики должны изучать новые правила проведения налоговых проверок.

Ссылки на нормативные акты в конце статьи.

Теперь сотрудники фискального ведомства будут активно использовать такой инструмент, как исключение из своей базы данных налоговых деклараций, которые подаются организациями, возглавляемыми номинальными руководителями (один из признаков фирмы однодневки). И руководствуются они при этом не Налоговым кодексом, а подзаконным актом. Как это будет происходить?

Алгоритм аннулирования декларации

Итак, предположим, что инспекторы выявили признаки фирмы однодневки. В этом случае директор компании должен будет явиться на допрос и рассказать, руководит ли он компанией на самом деле, его ли подписи стоят под документами отчетности. Если человек дает положительный ответ – декларация компании сохраняется в базе. Если ответ отрицательный – из базы будет вычищена последняя поданная компанией налоговая декларация. Аналогичная судьба ждет декларацию по налогу на прибыль по итогам года. Разумеется, компания будет надлежащим образом уведомлена о случившемся.

Проблему возникнут у контрагентов таких компаний, поскольку у них появятся разрывы в цепочках. Им потребуется подавать уточнения по НДС, при этом все счета-фактуры, которые были показаны в аннулированной декларации, нельзя будет использовать для вычетов. При отказе контрагентов действовать таким образом налоговики проведут в таких компаниях углубленные проверки, а при выявлении незаконных вычетов будут назначены штрафы и пени.

По каким признакам налоговики будут выявлять номинальных директоров? Они в целом те же, что и для выявления компаний-однодневок. Но имеются и такие признаки, которые могут присутствовать и у добросовестных налогоплательщиков (например, ошибка при обозначении номера уточненной декларации). Так что проверить могут практически любую компанию.

Кроме допроса директора налоговики могут провести осмотр помещения по тому адресу, который указан в ЕГРЮЛ, в банки будут направлены запросы о счетах компании и праве ими распоряжаться. Будут затребованы сведения о надлежащем оформлении электронной подписи у компетентных органов.

Важно отметить, что аннулированная декларация приравнивается к декларации, которую просто не подали. Отсюда и все последствия в виде блокировании счетов компании по прошествии десяти дней после уведомления компании об аннулировании ее декларации.

Отсюда вывод: к выбору контрагентов следует относиться еще внимательней, чем прежде. Для этого нужно зайти на сайт nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Стоит проверить и персону директора компании-контрагента. Был ли он дисквалифицирован? Не находился ли он в тюремной камере, когда его подписью были заверены документы? Может быть, этот человек вообще недееспособен (пропал вез вести, скончался)?

Еще одна интересная новинка. Принимая решение о проведении повторной налоговой проверки ввиду того, что компания сдала уточненку с уменьшением суммы, инспекторы могут проверять только тот расчет налогов, который был изменен в связи с уточнениями.

Немного о сроках

Недавно вступил в силу закон, изменивший сроки подачи документов в налоговую инспекцию при проведении встречной проверки.

При проведении проверки у вашего контрагента срок подачи истребованных документов, как и прежде, оставляет 5 рабочих дней. А при требовании информации по конкретной сделке срок теперь составляет 10 рабочих дней. В требовании, которое поступает к налогоплательщику от контролеров, должна быть указана причина.

А как будут разрешаться споры по поводу самого факта сдачи документов в инспекцию? Обязанность доказывания этого обстоятельства теперь законом возложена на компанию.

Если это можно будет сделать – компания может не передавать документы повторно, независимо от того, в силу каких оснований они были переданы налоговой в первый раз (раньше отказ на требование выдать документы при проведении встречной проверке не допускался). Это же касается и требуемой налоговиками информации.

Но о сдаче документов, представлении информации необходимо уведомлять инспекцию в те сроки, которые предоставлены законом для ответа на соответствующее требование.

Правила для возражений

Что делать, если вы не согласны с претензиями сотрудников инспекции? Требуется составить возражения.

Итак, вы получили акт налоговой проверки. Вы с ним не согласны, тогда в течение месяца вам необходимо подать налоговикам возражения на этот акт. Значит, вас должны известить о том, когда будут рассматриваться материалы по проведенной налоговой проверке. Если руководство инспекции (руководитель либо его заместитель) отказываются от идеи проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, следует вынесение решения по итогам проверки. Если же дополнительные мероприятия все-таки решено провести – составляется дополнение к акту проведенной ранее проверки. Если вас это не устраивает, в течение 15 рабочих дней (раньше на это предоставлялось 10 дней) следует подать возражения уже по такому акту. Вас известят о том, когда будут рассмотрены материалы, после чего будет вынесено решение по итогам проверки.

Дополнительные мероприятия налогового контроля в форме встречной проверки, запроса документов, допросов и экспертиз могут проводиться в тех случаях, когда руководитель инспекции придет к выводу, что инспекторы во время проверки были недостаточно кропотливы в сборе доказательств. И такие дополнительные мероприятия должны быть проведены в срок до одного месяца. По окончании процедур в рамках дополнительных мероприятий в течение 15 рабочих дней налоговики обязаны составить дополнение к акту проверки по итогам дополнительных мероприятий. Там должно быть зафиксировано, какие обстоятельства были выявлены, какие выводы из этого следуют. В качестве приложения к акту будут приложены необходимые документы. Все это должно быть в течение пяти дней передано компании, которая в течение 15 дней может составить возражения. Раньше при составлении возражений налогоплательщик не имел возможности познакомиться с выводами налоговиков по итогам допмероприятий.

Такие правила установлены теперь для проверок, которые будут завершены после 3 сентября 2018 года. То есть поправки к закону обратной силы не имеют.

Признаки и риски

Налоговики в своей работе используют критерии, позволяющие обнаружить однодневки. Как снизить риски обнаружения таких признаков в вашей деятельности? Как выявить их в деятельности ваших контрагентов?

Однодневки могут сдавать уточненные декларации, которые содержат некорректные порядковые номера корректировок. Значит, следует нумеровать уточненные декларации по порядку возрастания цифр.

Если ваш директор более двух раз не является на допрос в инспекцию – это вызывает подозрения. Значит, стоит сообщить налоговиками, что у директора есть уважительные причину. И не надо отправлять на рандеву с инспектором представителя. Давать показания директор обязан лично, хотя бы и в присутствие адвоката.

Выдача доверенности на представителя из другого субъекта федерации должна иметь под собой объективные основания.

Нужно постараться проверить ваших контрагентов на предмет сдачи ими нулевых налоговых деклараций на протяжении нескольких налоговых периодов. Налоговики подобную информацию публикуют.

Ваш контрагент подает декларацию, в которой доходы практически равны расходам, доля вычетов по НДС стремится к 100 %. Узнать о подобных обстоятельствах вы сможете только у самого контрагента, инспекция вам эти сведения не предоставит.

Если местоположение компании не соответствует данным ЕГРЮЛ – инспекторы точно возьмут ее на карандаш. Очень подозрительным выглядит и отсутствие договора аренды, так что на эту тему стоит расспросить своего контрагента.

Что касается численности персонала вашего контрагента – на сайте налоговой можно найти такие сведения. Иначе вы рискуете установить деловые отношения с организацией, среднесписочная численность персонала которой измеряется нулем или единицей.

У налоговиков вызывает подозрения и такое обстоятельство, как отсутствие у директора дивидендов или заработной платы от возглавляемой им компании.

Если вы по каким-то причинам сменили директора накануне сдачи отчетности – подстрахуйтесь соответствующим решением учредителей, с которым можно будет ознакомить налоговиков.

Если вы сменили инспекцию – будьте готовы к тому, что директора вызовут туда для знакомства, попросят представить различные документы. Отказывать в таких просьбах – себе дороже.

В ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности. Вы еще хотите поддерживать отношения с таким контрагентом? Тогда будьте готовы к тому, что налоговики через полгода после внесения такой записи исключат его из реестра.

Если ваш директор не является российским резидентом – ему лучше являться в налоговую по первому зову.

Любые требования налоговиков об устранении различных расхождений по итогам предыдущих налоговых периодов лучше выполнять с точным соблюдением установленных сроков.

Компания занимается обналичкой; компания открывает/закрывает свыше десятка счетов; счета открыты не по месту регистрации; компания злоупотребляет транзитными операциями (деньги, поступающие из большого количества источников, списываются не позднее двух дней после поступления); расчетных счетов нет (или они закрыты) три месяца спустя после создания компании. И вы еще удивляетесь, что в налоговой вас считают однодневкой?

Нормативные акты

— письмо ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247;

— подп. 1 п. 3 ст. 76 НК;

— Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ;

— п. 2 ст. 93.1 НК;

— п. 6 ст. 101 НК;

— п. 2 ст. 101 НК;

— решение ФНС по жалобе от 11.04.2018 № СА-3-9/2269;

— приложение к приказу ФНС от 30.05.2018 № ММВ-7-14/361;

— письмо ЦБ от 31.12.2014 № 236-Т;

— п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Семинар практикум от одного из лучших юристов России Владимира Турова

"Как законно и безопасно снизить налоги и обезопасить бизнес в 2019 году"