Новые субъекты субсидиарный ответственности
В силу должностного положения контролирующими должника лицами могут быть признаны финансовый директор, главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии, юрисконсульт и даже корпоративные секретари, а также иные лица, в чьи обязанности входит составление и ведение документации компании.
Но и это не все. По мнению ФНС России, признать контролирующими должника лицами «по иным основаниям» можно тех, кто совместно проживает, состоит в гражданском браке с должником, осуществляет длительную совместную служебную деятельность (в том числе на военной, гражданской службе), совместно обучался.
Суды «креативно» подходят к разрешению дел о взыскании налоговых долгов и «по сути, на основании косвенных обстоятельств делают существенные для практики в целом выводы».
Не нужно думать, что суды будут руководствоваться буквальным содержанием налогового законодательства. Для сферы налогов это нетипично уже последние лет десять, тем более, когда речь идет о необоснованной налоговой выгоде. Суды, исходя из фактических отношений, устанавливают, есть злоупотребление или нет.
Также замечено, что стандарты доказывания наличия налоговых злоупотреблений снижаются. Были перечислены признаки, свидетельствующие, по мнению судов, о нереальности хозяйственных операций, нерыночном характере взаимоотношений между налогоплательщиком и контрагентами.
В чем может проявляться фактическая аффилированность?
- Общность экономических / хозяйственных интересов.
- Согласованность (подчиненность единой воле).
В чем может проявляться фактический контроль (экономическая несамостоятельность)?
- Оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые другим лицом.
- Извлечение выгоды или иных преимуществ из недобросовестного поведения должника.