Облагаются ли нематериальные активы налогом на имущество организаций?
Нематериальные активы не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций.
Объектами обложения налогом на имущество признаются, в частности, объекты недвижимого имущества, учитываемые на балансе организаций в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе правила постановки на бухгалтерский учет активов в качестве основных средств, утверждены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (далее - ПБУ 6/01).
Так, к активам, учитываемым в качестве основных средств, относятся здания, сооружения, машины, станки, оборудование, хозяйственный инвентарь и другие аналогичные объекты (ПБУ 6/01).
При этом в бухгалтерском учете и в гл. 30 НК РФ не определены понятия "движимое имущество" и "недвижимое имущество". В таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства (ст. 11 НК РФ).
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся (ст. 130 ГК РФ):
1)земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
2)подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
3)жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке;
4)иное имущество, отнесенное законом к недвижимым вещам.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, из указанных в ПБУ 6/01 основных средств с 1 января 2019 г. подлежат налогообложению только здания, жилые и нежилые помещения, сооружения, водные и воздушные транспортные средства.
Учитываемое в качестве основных средств движимое имущество, к которому относятся станки, машины, оборудование, хозяйственный инвентарь, не облагается налогом на имущество организаций с 1 января 2019 г. (п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Порядок формирования и учета нематериальных активов отличен от порядка формирования активов, учитываемых в качестве основных средств, и определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее - ПБУ 14/2007).
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007, в том числе отсутствие у объекта материально-вещественной формы (пп. "ж" п. 3 ПБУ 14/2007).
При выполнении указанных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. 4 ПБУ 14/2007).
При этом инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология) (п. 5 ПБУ 14/2007).
Таким образом, нематериальные активы не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (ст. 374 НК РФ).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс