Каковы особенности исчисления и уплаты земельного налога организациями в Московской области?
Особенности исчисления и уплаты земельного налога для организаций в Московской области определяются нормативными правовыми актами муниципальных образований по местонахождению земельных участков в пределах, предусмотренных НК РФ.
Земельный налог должны исчислять все организации - собственники земельного участка независимо от применяемого режима налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД) (ст. 388 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения участка (Письмо Минфина России от 29.11.2017 N 03-05-05-02/79165).
Земельный налог является местным налогом, порядок уплаты, ставки, льготы по которому устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в частности Московской области (п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 15, ст. 387 НК РФ). Узнать ставки, льготы и сроки уплаты по земельному налогу можно с помощью электронного сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/rn77/service/Tax/).
Налоговая база по земельному налогу - это кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января каждого года (ст. 390 НК РФ). Узнать кадастровую стоимость земли можно по кадастровому номеру участка на сайте Росреестра - rosreestr.ru/wps/portal/online_request или заказав выписку из ЕГРН.
Ставки по земельному налогу
Налоговые ставки для организаций устанавливает местное законодательство в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка в пределах, установленных НК РФ (ст. 394 НК РФ).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 394 НК РФ).
Таким образом, на территории каждого муниципального образования Московской области могут быть установлены различные налоговые ставки по земельному налогу.
Так, например, в Решении Совета депутатов городского округа Солнечногорск МО от 26.11.2019 N 213/13 "Об установлении земельного налога на территории городского округа Солнечногорск Московской области" (далее - Решение) установлены следующие ставки земельного налога, подлежащие применению в отношении расположенных на территории данного муниципального образования земельных участков:
1) 0,2 процента - в отношении земельных участков (п. 2.1 Решения):
- приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", не используемых в предпринимательской деятельности;
- приобретенных (предоставленных) для малоэтажного жилищного строительства и/или рекреационного использования;
2) 0,3 процента - в отношении земельных участков (п. 2.2 Решения):
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, предусмотренных п. 2.1 Решения);
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- предназначенных для размещения гаражно-строительных кооперативов, сарайно-погребных кооперативов и индивидуальных гаражей;
3) 1,5 процента - в отношении (п. 2.3 Решения):
- земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению;
- прочих земельных участков.
Налоговые льготы по земельному налогу
В отношении налогоплательщиков-организаций льготы предоставляются как на федеральном уровне, так и представительными органами муниципальных образований (ст. 395, п. 2 ст. 387 НК РФ).
Федеральные льготы, установленные ст. 395 НК РФ, могут применяться при наличии оснований в отношении земельных участков, расположенных на территории Московской области.
Что касается льгот, устанавливаемых на местном уровне представительными органами власти муниципальных образований Московской области, то они применяются в порядке и на условиях, устанавливаемых нормативными правовыми актами этих муниципальных образований, и разъяснение порядка их применения относится к компетенции финансовых органов соответствующих муниципальных образований (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).
Так, например, п. 8 Решения Совета депутатов городского округа Химки МО от 27.11.2009 N 48/3 "О земельном налоге", в частности, освобождаются от уплаты земельного налога в размере 100% муниципальные предприятия, а также хозяйственные организации, товарищества и общества, доли (вклады), акции в уставных (складочных) капиталах которых находятся в муниципальной собственности и уставными целями деятельности которых является оказание жилищно-коммунальных услуг физическим и юридическим лицам района.
Заявлением права на льготу в отношении налоговых периодов до 2019 г. включительно является указание в налоговой декларации по земельному налогу соответствующего кода налоговой льготы в соответствующих строках разд. 2 налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной Приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@".
Отметим, что если организация в 2020 г. ликвидируется, то при представлении налоговой декларации по земельному налогу за 2020 г. в 2020 г. она также заявляет право по земельному налогу (в случае наличия такого права) путем указания соответствующего кода льготы в налоговой декларации (п. 2 Рекомендаций по типовым вопросам, касающимся применения налогоплательщиками-организациями заявительного порядка предоставления налоговых льгот по транспортному и земельному налогам, направленных по системе налоговых органов Письмом ФНС России от 10.12.2019 N БС-4-21/25284@ (далее - Рекомендации)).
В аналогичном порядке, если в течение 2020 г. организация при реорганизации представляет налоговую декларацию по земельному налогу за 2020 г., она может заявить в ней право на соответствующую налоговую льготу.
При этом коды федеральных льгот по земельному налогу приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденному Приказом ФНС России N ММВ-7-21/347@.
Что касается порядка указания кодов льгот, установленных муниципальными правовыми актами, то он приведен в п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу.
С 1 января 2021 г. в связи со вступлением в силу соответствующих положений Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" отменяется обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу.
В связи с этим с 1 января 2021 г. вступает в силу Приказ ФНС России от 04.09.2019 N ММВ-7-21/440@ "О признании утратившими силу некоторых приказов Федеральной налоговой службы в связи с отменой обязанности представления налоговых деклараций по транспортному налогу и по земельному налогу", в соответствии с которым, в частности, признается утратившим силу Приказ ФНС России N ММВ-7-21/347@.
Начиная с налогового периода 2020 г. налогоплательщики земельного налога, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. При этом представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 3 ст. 361.1 НК РФ (п. 10 ст. 396 НК РФ).
Форма заявления налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу утверждена Приказом ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@ "Об утверждении формы заявления налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу, Порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме".
Таким образом, организации начиная с налогового периода 2020 г. (кроме случаев заявления права на льготу в налоговой декларации, представляемой за 2020 г. в 2020 г. в случае ликвидации или реорганизации в 2020 г.) заявляют право на налоговые льготы по земельному налогу путем представления заявления о предоставлении льготы по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-21/377@.
Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 12.09.2019 N БС-4-21/18359@.
При этом НК РФ не устанавливает конкретного срока представления заявления организации о предоставлении льготы по земельному налогу. Срок представления заявления о льготе в налоговый орган определяется налогоплательщиком (п. п. 4, 8 Рекомендаций).
ФНС России разъяснила, что нормы НК РФ не связывают уплату авансовых платежей по налогам и применение налоговых льгот с обязательным представлением заявления о льготе и получением уведомления о предоставлении налоговой льготы до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогам за I квартал налогового периода.
В то же время необходимо понимать, что в соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты налогов налоговые органы будут передавать (направлять) налогоплательщикам (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств / земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов (далее - сообщение).
Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе результатов рассмотрения заявления о льготе.
Таким образом, если налоговый орган на дату составления сообщения не будет обладать информацией о предоставленной налоговой льготе, в сообщение будут включены суммы исчисленных налогов без учета этой льготы (Письмо от 03.12.2019 N БС-4-21/24690@).
По результатам рассмотрения заявления о праве на льготу налоговый орган должен направить уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.
Формы уведомления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц утверждены Приказом ФНС России от 12.11.2019 N ММВ-7-21/566@.
При этом по результатам рассмотрения заявления может быть направлено два документа - уведомление о предоставлении налоговой льготы и сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы (например, в отношении одного периода льготы подтверждаются, а в отношении другого периода действие льготы не подтверждено) (п. 6 Рекомендаций).
По земельным участкам, не признаваемым объектами налогообложения, заявление о льготе не представляется (п. 7 Рекомендаций).
Также, например, не представляется заявление о льготе в случае, если установлена пониженная ставка по земельному налогу для земельных участков определенных видов, поскольку пониженная ставка не признается льготой (п. 11 Рекомендаций, Письмо ФНС России от 16.01.2020 N БС-4-21/392).
Заявление подается и рассматривается налоговым органом по месту нахождения земельного участка, в отношении которого заявляется льгота (п. 9 Рекомендаций).
При этом, в случае если в одном налоговом органе у организации есть несколько земельных участков, при постановке на учет организации по местонахождению которых присвоены разные КПП, при представлении заявления о льготе в соответствующих листах с информацией о заявленных льготах указываются разные КПП (Письмо ФНС России от 03.02.2020 N БС-4-21/1599@).
Декларация по земельному налогу и сроки уплаты налога и авансовых платежей
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за 2019 г. декларация должна была быть представлена не позднее 03.02.2020) (п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ).
С 1 января 2021 г. отменяется обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу. Налоговые декларации по земельному налогу за налоговый период 2020 г. (кроме представления деклараций в 2020 г. в случае реорганизации или ликвидации организации) и последующие налоговые периоды не представляются (п. 26 ст. 1, ч. 9 ст. 3 Федерального закона N 63-ФЗ).
Налог и авансовые платежи по налогу в 2020 г. подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Московской области (п. 1 ст. 397 НК РФ).
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации (п. 1 ст. 397 НК РФ).
Уплата авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщиками-организациями производится в случае, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ (п. 2 ст. 397 НК РФ).
Следует иметь в виду, что в связи с распространением новой коронавирусной инфекции организациями, включенными по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр СМСП и занятым в наиболее пострадавших от распространения коронавирусной инфекции сферах деятельности, авансовые платежи по земельному налогу (если предусмотрены НПА муниципальных образований) за I квартал 2020 г. уплачиваются не позднее 30 октября 2020 г., за II квартал 2020 г. - не позднее 30 декабря 2020 г. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
При этом согласно изменениям, вносимым в ст. 397 НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которые вступают в силу с 1 января 2021 г., земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Таким образом, земельный налог за налоговый период 2020 г. и последующие налоговые периоды будет подлежать уплате не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс