Все о счетах-фактурах: как правильно ответить на вопросы программы АСК НДС-2
Декларации по налогу на добавленную стоимость сверяет между собой специальная программа налоговых органов АСК НДС - 2. Эта программа позволяет выявить компании, которые незаконно используют вычеты.
Однако, АСК НДС - 2 - это новый сервис ФНС для поиска незаконных вычетов НДС позволяет не только отследить риски по налогу на добавленную стоимость, но и найти аналогичные риски по другим налогам. Например, по налогу на прибыль, когда компании формируют убытки с использованием фирм-однодневок.
Рассмотрим подробно принцип работы АСК НДС – 2.
Программа АСК НДС-2 сравнивает показатели счетов-фактур у покупателя и продавца. Сервис ищет расхождения — когда покупатель заявил вычет, а поставщик не начислил налог. То есть фактически новый сервис ФНС автоматически проводит встречные проверки по всем декларациям НДС.
Если программа нашла расхождение, она автоматически направляет письмо с просьбой дать пояснения. Компания обязана их предоставить в течение пяти рабочих дней. Если этого не произошло, налоговики начнут проверку. По итогам такой проверки компания должна либо исправить ошибку, либо доплатить в бюджет.
На рисунке 5 представлена схема работы программы АСК НДС-2
Программа АСК НДС - 2 выявляет расхождения двух видов.
Первый вид называется «НДС». Он означает, что оба контрагента показали сделки в декларациях, но у них не сошлись суммы налога.
Второй вид – «Разрыв».
Он означает, что:
- контрагент не представил налоговую декларацию;
- контрагент сдал отчетность с нулевыми показателями;
- в налоговой декларации контрагента нет операций;
- в отчетности сильно искажены сведения.
При любом типе расхождений потребуется представить пояснения или уточненную декларацию.
Что необходимо пояснить, можно понять из требования налоговиков.
В нем есть таблица, последняя графа которой называется «Справочно: код возможной ошибки». А код — цифровой. Расшифровку кодов смотрите в таблице 1.
Почему бывают расхождения в декларациях по НДС
Наиболее часто программа АСК НДС - 2 находит расхождения не потому, что компания намеренно занизила налог. Причина обычно в том, что один и тот же счет-фактуру компания может регистрировать несколько раз в декларациях за разные кварталы. Например, так делает покупатель, если заявил вычет частично, а остальную сумму перенес на следующий квартал. Также компании нередко регистрируют один и тот же счет-фактуру в книге покупок по ошибке. В итоге компания удваивает вычет.
При проверке программа ФНС РФ суммирует вычеты по счету-фактуре во всех декларациях. Если общая сумма вычета превысит начисленный налог по этому счету-фактуре, инспекторы запросят пояснения.
Бывают ситуации, когда ошибки в декларации нет, а сравнить счета-фактуры программа не может из-за того, что компания привела частичную стоимость товаров. Безопаснее в книге покупок приводить полную стоимость товаров. Тогда от инспекторов будет поступать меньше запросов.
3 декабря 2018 года ФНС РФ направила письмо N ЕД-4-15/23367@, в котором поясняла следующее.
При выявлении налоговым органом противоречий, несоответствий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Расхождения), будет направлено требование о представлении пояснений (далее - Требование).
При этом к Требованию прилагается перечень операций, отраженных в соответствующем разделе налоговой декларации по НДС, по которым установлены Расхождения. Для определения причин возникновения Расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно указывается код возможной ошибки.
В отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
- код ошибки "1" указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
- код ошибки "2" указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 "Сведения из книги покупок" (приложением 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") и разделом 9 "Сведения из книги продаж" (приложением 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
- если указан код "3" - данные об операции между разделом 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" и разделом 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
- код ошибки "4" означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
- код ошибки "5" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
- код ошибки "6" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
- код ошибки "7" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
- код ошибки "8" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур";
- код ошибки "9" означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 "Сведения из книги продаж" (приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Таким образом, после получения Требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота необходимо:
1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;
2. В отношении записей, указанных в Требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратив внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
3. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной налоговой декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;
4. Если ошибка в налоговой декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пояснения к налоговой декларации по НДС представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному приказом ФНС России от 16 декабря 2016 года N ММВ-7-15/682@ "Об утверждении формата представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме". При этом при представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.
5. Если после проверки корректности заполнения налоговой декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения Требования.
При представлении пояснений в адрес налогового органа вправе, в соответствии с пунктом 4 статьи 88 Кодекса, дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
Напоминаем, что в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету.
КонсультантПлюс: примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 1.1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ, а не пункт 1.1 статьи 76.
Кроме того, в случае неисполнения установленной пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 10 дней может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету в соответствии с пунктом 1.1 статьи 76 Кодекса.
Дополнительно сообщаем, что отправка Требований, содержащих коды возможных ошибок с "5" по "9", запланирована после 25 января 2019 года.
Рассмотрим, как отвечать на запросы из нового сервиса АСК НДС – 2.
Если налоговики требуют пояснения по НДС, формируйте их в новом формате. С 1 января 2017 года действует поправка о том, что компании должны в электронном виде отправлять в инспекцию три вида пояснений о декларации по НДС:
- об ошибках, которые обнаружил новый сервис ФНС для поиска незаконных вычетов НДС (АСК НДС - 2);
- о других расхождениях и противоречиях в отчетности;
- об уменьшении налога в уточненной налоговой декларации.
За ответ на бумажном носителе инспекторы оштрафуют компанию на 5000 руб. Штраф за повторное нарушение в течение календарного года — 20 000 руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).
В запросе пояснений код 1
Если вы получили запрос с кодом 1, сверьте свою книгу покупок с книгой продаж поставщика. Возможно, или вы, или контрагент зарегистрировали счет-фактуру сразу с несколькими ошибками: в реквизитах, ИНН/КПП, стоимости. Вот программа и не может сопоставить записи по этому счету-фактуре в декларациях. Если поставщик не готов сверяться, то узнайте у него, зарегистрировал ли он спорный счет-фактуру в книге продаж.
Покупатель с ошибками зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок. Если сверка выявила ошибку в вашей книге покупок, то приведите в пояснениях правильные данные. Для этого заполните таблицу 2 (рекомендованная форма есть в письме ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752).
Поставщик с ошибками зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж, а в вашей отчетности все верно. Тогда вы, как покупатель, должны сообщить налоговикам, что в вашей книге покупок все верно. Для этого заполните таблицу 1 из того же письма № ЕД-4-15/5752. В ней приведите запись по счету-фактуре без изменений.
После того как налоговики получат такой ответ от покупателя, они направят запрос поставщику. И тот сообщит им правильные данные, заполнив таблицу 2.
Поставщик забыл зарегистрировать счет-фактуру или к его декларации подцепилась книга продаж за старый квартал. Покупатель должен сообщить налоговикам в таблице 1, что указал в отчетности правильные данные. А поставщик должен будет сдать уточненную налоговую декларацию.
Недобросовестный поставщик не начислил НДС. Это наиболее рискованный вариант для покупателя. Такой поставщик вряд ли станет подавать уточненную налоговую декларацию. Поэтому велика вероятность, что инспекторы снимут вычеты, обвинив покупателя в получении необоснованной налоговой выгоды.
Тогда компании понадобятся документы, подтверждающие реальность сделки и должную осмотрительность:
- договор;
- товарные накладные;
- выписка из ЕГРЮЛ по компании-поставщику и др.
Можно сразу приложить эти документы к пояснениям.
Контрагенту можно направить письмо следующего содержания.
Образец письма представлен на рисунке 6. даже если контрагент вам их не предоставит, у вас будет подтверждение вашей добросовестности по предоставлению документов.
Другой вариант — в пояснениях сказать только, что декларация правильная. А документы предоставить уже тогда, когда их запросят налоговики.
Код 2 в запросе пояснений от ФНС
Код 2 означает, что в книге продаж и книге покупок компании расходятся данные об одной и той же операции. То есть речь уже о нестыковках внутри отчетности самой компании, а не о расхождениях между декларациями покупателя и поставщика. Один и тот же счет-фактуру компания регистрирует в книге продаж и книге покупок, если сначала начисляет налог, а затем сама же принимает его к вычету. Рассмотрим частые ситуации.
Авансовый НДС. Поставщик начисляет НДС с аванса, а при отгрузке товаров заявляет вычет этой суммы (п. 6 ст. 172 НК РФ). Программа сформирует запрос, если обнаружит, что в отчетности по НДС есть вычет, но компания не начисляла налог по этому счету-фактуре.
Получив запрос с кодом 2, проверьте, зарегистрировала ли компания авансовый счет-фактуру в книге продаж. Если нет, то отразите его в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором поступил аванс, доплатите налог и пени и сдайте уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Возможно, проблема не в том, что в книге продаж нет нужного счета-фактуры. А в том, что этот документ зарегистрировали с ошибками. Если ошибка влияет на сумму налога, подайте уточненную декларацию. Если не влияет, то достаточно направить пояснения. Для этого заполните рекомендованную таблицу 2.
Агентский НДС. Запросы с кодом 2 могут получать и налоговые агенты. Например, компании, которые арендуют муниципальное имущество. Такие организации удерживают НДС, составляют счет-фактуру и регистрируют его в книге продаж. А затем заявляют вычет в книге покупок. Получив запрос, действуйте по тому же алгоритму, что и для авансового НДС.
Запрос пояснений содержит код 3
Код 3 означает, что в отчетах посредника есть несоответствия между журналом полученных и выставленных счетов-фактур. При отгрузке товаров покупателю комиссионер выставляет счета-фактуры и регистрирует их в части 1 журнала учета. Затем комиссионер должен получить от комитента счета-фактуры на отгрузку этих товаров и зарегистрировать в части 2 журнала учета.
Код 3 означает, что в отчетах посредника есть несоответствия между журналом полученных и выставленных счетов-фактур. При отгрузке товаров покупателю комиссионер выставляет счета-фактуры и регистрирует их в части 1 журнала учета. Затем комиссионер должен получить от комитента счета-фактуры на отгрузку этих товаров и зарегистрировать в части 2 журнала учета.
Если комиссионер не продает, а приобретает товары для комитента, то он получает счета-фактуры от поставщиков и отражает в части 2 журнала учета. Затем перевыставляет счета-фактуры комитенту и регистрирует их в части 1 журнала учета.
В обоих случаях программа может выявить расхождение между данными счетов-фактур в части 1 и части 2. Например, ошибки в реквизитах счета-фактуры или ИНН контрагентов. Тогда правильные данные можно направить налоговикам в таблице 2 пояснений.
Код 4 в запросе пояснений по декларации НДС
Код 4 означает ошибки в отдельных графах книги покупок и книги продаж. Как правило, такое происходит, если покупатель приводит в книге покупок неверные реквизиты счета-фактуры, ИНН поставщика или стоимость товаров. Кстати, больше всего требований приходит с кодом 4.
В каком реквизите искать ошибку, можно тоже определить по коду. В требовании после номера кода 4 в скобках приводится номер графы, в которой компания скорее всего указала неправильные данные. Это номер графы не в утвержденной форме книги покупок, а в том варианте книги покупок, который приведен в требовании налоговиков.
Скажем, инспекторы направили вам требование по книге покупок и в графе «Код возможной ошибки» указали 4 [3]. Графа 3 в книге покупок, которая приведена в требовании, — это номер счета-фактуры. Значит, в этом реквизите и надо искать ошибку.
На рисунке 7 представлен пример формализованного приложения к требованию о предоставлении пояснений.
Если ошибка не влияет на сумму НДС, укажите верные показатели в таблице 2, которую рекомендовали инспекторы:
в строке «Расхождение» приведите ошибочную запись без изменений;
в строке «Пояснение» — правильные данные именно в тех графах, в которых были ошибки.
Например, если ошибка в номере, укажите в строке «Пояснение» в графе «Номер счета-фактуры» правильный номер. Остальные графы этой строки лучше не заполнять.
Если ошибка влияет на сумму НДС, пояснения можно не составлять. Достаточно представить уточненную декларацию.
Код 5 в запросе пояснений по декларации НДС
Что означает: в разделах 8—12 декларации компания не указала дату счета-фактуры. Или дата превышает отчетный период.
Налоговики сообщают, что у компаний много ошибок в дате счетов-фактур. Это относится как к поставщикам, так и к покупателям.
Неверная дата в счете-фактуре возможна из-за того, что покупатель неправильно переписал ее из документа продавца. В этом случае в пояснениях приведите правильные данные.
Также не исключено, что продавец указал в счете-фактуре неверную дату. Такая ошибка не влияет на право покупателя заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Вы вправе пояснить, что в декларации правильные данные — они соответствуют счету-фактуре поставщика.
Есть ситуации, когда компании отражают в декларации дату счета-фактуры, которая превышает отчетный квартал, и это не ошибка.
Во-первых, если покупатель отразил в разделе 8 декларации за IV квартал счета-фактуры, которые получил до 25 января 2019 года.
Например, если поставщик в начале января выставил счет-фактуру по товарам, отгруженным в декабре. Покупатель вправе заявить вычет по таким счетам-фактурам в отчетности за IV квартал при условии, что принял покупку на учет в этом квартале (п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208).
Во-вторых, если поставщик указал в разделе 9 декларации за IV квартал счета-фактуры, которые выставил в январе. Если поставщик поставил товары в декабре, то должен отразить счета-фактуры на отгрузку в декларации за IV квартал.
Формально эти ситуации подпадают под новый код ошибки. Однако программа не будет формировать автотребование, если дата счета-фактуры не превышает 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. По авансовым счетам-фактурам есть особенности. Авансовые счета-фактуры, датированные январем, покупателю безопаснее не отражать в декларации за IV квартал. Правило о том, что в раздел 8 декларации можно включить счета-фактуры, полученные до 25 января, на авансовые счета-фактуры не распространяется (письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203. Поэтому зарегистрируйте авансовые счета-фактуры, которые поставщик выставил в январе, в книге покупок за I квартал.
Как избежать ошибки. Проверьте, чтобы в разделах 8 и 9 декларации не было счетов-фактур с датами, которые превышают 25 января 2019 года.
Код 6 в запросе пояснений по декларации НДС
Что означает: компания заявила вычет за пределами трех лет.
Покупатель вправе заявить вычет НДС в течение трех лет с даты, когда принял товары на учет (п. 1.1 ст. 172 НК). Если компания нарушит срок вычета, налоговики запросят пояснения и в требовании укажут код 6.
Пример 1. Компания заявила вычет позже трехлетнего срока Компания приобрела товары, приняла их на учет и получила счет-фактуру в III квартале 2015 года. Бухгалтер решил отложить вычет по этому счету-фактуре. Этот вычет бухгалтер заявил в декларации за IV квартал 2018 года. Трехлетний срок для вычетов нужно считать с 30 сентября 2015 года. Он истекает 30 сентября 2018 года. В этот срок организация вправе сдать декларацию с вычетом (определение Верховного суда от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631). Декларацию за IV квартал 2018 года компания направила инспекторам 25 января 2019 года. Компания нарушила срок для вычета. Поэтому налоговики направят требование с кодом 6.
Дату принятия на учет нужно отражать в графе 8 книги покупок и строке 120 раздела 8 декларации. Но не все компании заполняют эту графу. Как мы выяснили, в этом случае программа ориентируется на дату счета-фактуры.
Если вы получили требование с кодом 6, проверьте, действительно ли прошел трехлетний срок. Если да, то аннулируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок и сдайте уточненную декларацию.
Возможно, компания не нарушила трехлетний срок, а указала в графе 8 книги покупок неверную дату принятия товаров на учет. В этом случае в пояснениях укажите правильные данные.
У поставщика возможна ситуация, когда он правомерно заявляет вычет позже трех лет с даты счета-фактуры. Речь идет о вычете авансового НДС, который поставщик заявляет на дату отгрузки.
Вычет можно заявить и в случае если с даты, когда поставщик рассчитал НДС и выставил авансовый счет-фактуру, прошло более трех лет (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Программа это учитывает. В этом случае налоговики не должны направлять автотребование. Но в разделе 8 нужно указать правильный код — 22.
Как избежать ошибки. Проверяйте, не прошел ли трехлетний срок, если вы переносили вычеты по счетам-фактурам.
Код 7 в запросе пояснений по декларации НДС
Что означает: в разделе 8 компания отразила счет-фактуру с датой до ее государственной регистрации.
Например, компанию зарегистрировали 5 июня 2018 года. В разделе 8 декларации за IV квартал она отразила счет-фактуру поставщика с датой 2 апреля 2018 года. В этом случае компания получит автотребование с кодом 7. Ошибка может быть связана с тем, что компания неверно перенесла в книгу покупок дату из счета-фактуры. Тогда в пояснениях приведите правильную дату счета-фактуры.
Другой вариант — компания получила счет-фактуру с неверной датой. Такая ошибка не мешает компании заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Но в этом случае налоговики могут заподозрить фиктивную сделку. Убедитесь, что у вас есть в наличии документы по покупке товаров — например договор, № ТОРГ-12, накладная на перевозку. Если в документах есть и другие неточности или противоречия, безопаснее их исправить.
АСК НДС-2 проверяет дату государственной регистрации компании, которая сдает декларацию, а не ее контрагента. Программа не должна формировать требование, если поставщика зарегистрировали позже даты счета-фактуры. Однако если налоговики обнаружат это, то заподозрят, что контрагент не поставлял товары и компания незаконно заявила вычет.
Как избежать ошибки. Проверяйте, чтобы дата счета-фактуры в разделе 8 была не раньше даты регистрации компании. Безопаснее сверить дату счета-фактуры также с датой регистрации поставщика. Она не должна быть раньше даты регистрации поставщика.
Код 8 в запросе пояснений по декларации НДС
Что означает: в разделах 8—11 неверный код операции.
Неверный код возможен в двух ситуациях. Первая — компания указала код, которого вообще не должно быть в разделе 8 или в разделе 9. Например, код 22 поставщик отражает в разделе 8, когда заявляет вычет НДС с аванса. В разделе 9 этот код указывать нельзя. Под новый код подпадает только эта ситуация.
Вторая ситуация — компания указала код, который не подходит для конкретной операции. Но он допускается для данного раздела. Например, поставщик заявил вычет авансового НДС на дату отгрузки. Вместо кода 22 он указал в книге покупок 02. Программа не должна формировать требование с кодом 8. Но если из-за неверного кода программа не сможет проверить данные по счетам-фактурам, то компания получит требование с другим кодом, например, 2 или 4.
Как избежать ошибки. Проверяйте, чтобы в разделах 8 и 9 не было кодов, которые в них ставить нельзя. Если ваша учетная программа автоматически проверяет это, то обращайте внимание на сообщения о неверных кодах, которые она выдает.
Код 9 в запросе пояснений по декларации НДС
Что означает: поставщик неверно аннулировал записи в разделе 9.
Если поставщик ошибочно отразил в книге продаж счет-фактуру, он аннулирует эту запись. Для этого поставщик отражает данные счета-фактуры в новой строке, стоимостные показатели указывает со знаком «минус».
Также запись аннулируют, когда счет-фактуру неправильно зарегистрировали. Например, указали неверную стоимость. Тогда поставщик делает две записи. В первой аннулирует ошибочную запись.
Затем регистрирует счет-фактуру с правильными показателями. Требование с кодом 9 поступит, если поставщик отразил сумму НДС с минусом больше той, которую указал в этом счете-фактуре. Или если в книге продаж нет такого счета-фактуры, который поставщик решил аннулировать.
Пример 2. Поставщик неверно аннулировал запись по счету-фактуре. Поставщик зарегистрировал в книге продаж за IV квартал счет-фактуру № 250 на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В марте 2019 года бухгалтер обнаружил, что этот счет-фактуру зарегистрировали в книге продаж за этот квартал ошибочно. Бухгалтер аннулировал запись по счету-фактуре в дополнительном листе книги продаж за IV квартал. При этом он указал со знаком «минус» стоимость товаров — 590 000 руб., сумму НДС — 105 000 руб.
Компания аннулировала счет-фактуру на сумму больше, чем отразила в книге продаж. Налоговики пришлют требование с кодом 9.
Как избежать ошибки. Проверяйте сумму, на которую аннулируете счет-фактуру в книге продаж или дополнительном листе. Она не должна превышать сумму налога в счете-фактуре. Убедитесь, что при аннулировании вы указали правильные реквизиты счета-фактуры.
На рисунке показано, как действовать бухгалтеру, если компания получила автотребование.
На рисунке представлены образцы требований с кодами 5-8, на рисунке 10 образец требования с кодом 9.
На рисунке представлена схема, в которой указаны какие коды операций использовать в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур в 2019 году.
Как АСК НДС-2 выявляет налоговые риски
В программе АСК НДС-2 используется 84 критерия риска. Среди них налоговая нагрузка, рентабельность, налоговая история компании за три года, задолженность перед бюджетом, данные об учредителях, директоре. Алгоритмы расчета этих критериев постоянно совершенствуют.
Новый сервис ФНС РФ для поиска незаконных вычетов НДС (АСК НДС - 2) в автоматическом режиме распределяет компании, которые представили отчетность по НДС, на три группы налогового риска: высокий; средний; низкий.
Информация о присвоенных критериях налогового риска в программе отражается в виде цветовых индикаторов - красный, желтый, зеленый. Усиленный контроль налоговики будут проводить по красной группе. Какие компании относятся к каждому из классов риска, видно в таблице 1.
Налоговики также анализируют контрагентов компании. Если среди них есть компании, которые обладают признаками однодневок, то вероятность усиленного контроля повышается. Проверять реальность сделки специалисты ФНС будут разными методами.
Они вправе:
- запросить документы у покупателя и поставщика по отгрузке, доставке, оплате товаров;
- запросить документы в рамках встречной проверки по цепочке контрагентов, запросить информацию о движениях денег в банке;
- провести осмотр складов и других помещений компании.
Все эти мероприятия инспекторы проводят в период камеральной проверки (п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Она длится всего три месяца. Увеличивать его налоговики не могут.
Может ли анализ декларации в АСК НДС - 2 привести к выездной проверке?
Допустим, инспекторы не успели получить необходимую им информацию за время камеральной проверки. В таком случае сведения об организации передают в отдел предпроверочного анализа. Специалисты этого отдела сами принимают решение о том, нужна ли выездная проверка.
Решение о проверке зависит в том числе от цены вопроса — суммы возможных доначислений. Например, средняя цена выездной ревизии за 2015 год — 10 млн. руб. Конкретная сумма зависит от региона.
Таким образом, риск выездной проверки есть, если доначисления составят 5–10 млн. руб.
Чтобы оценить этот показатель, можно взять общую сумму сомнительных вычетов. Это вычеты, по которым программа ФНС нашла разрывы, то есть поставщик не начислил налог. Далее следует прибавить доначисления по налогу на прибыль, а также штраф в размере 20 процентов. Ведь по фиктивным сделкам инспекторы также снимут расходы.
Если у компании сумма разрывов меньше 1 млн. руб., то выездная проверка маловероятна. Но желательно, чтобы сомнительные вычеты не накапливались в крупную сумму. Ведь все такие вычеты программа фиксирует в базе налоговиков.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс