Все о счетах-фактурах: спорные ситуации при исправлении счетов-фактур

Указание неверных реквизитов платежного документа в счете-фактуре (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Официальной позиции нет.

Суды сходятся во мнении, что ошибки в оформлении счетов-фактур, связанные с неверным указанием в том числе реквизитов платежных документов, не являются основанием для отказа в вычете.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу N А55-2958/2012 суд отметил, что ошибки в счетах-фактурах, связанные с неверным указанием в том числе реквизитов платежных документов, в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в вычете.

Аналогичные выводы содержат Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2011 по делу N А40-17621/11-129-92; Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2011 по делу N А40-17619/11-129-90; Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А40/11421-08 по делу N А40-14778/08-118-60 (Определением ВАС РФ от 20.07.2009 N ВАС-5706/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-5313/2007-С5-23 суд указал, что сама по себе техническая ошибка в счете-фактуре (неверные реквизиты платежного поручения) не препятствует в установлении того, каким платежным поручением и во исполнение какого обязательства произведена оплата. Эти обстоятельства не мешают применению вычета.

Дефекты в счете-фактуре, связанные со смещением цифр при ксерокопировании.

Официальной позиции нет.

Существует судебный акт, в котором отклонены доводы налогового органа об ошибках в оформлении счетов-фактур, связанных со смещением цифр при ксерокопировании.

В Постановлении ФАС Московского округа от 22.05.2006 N КА-А40/4259-06 по делу N А40-55339/05-111-517 суд отклонил довод о нарушениях в оформлении счета-фактуры, поскольку он содержит дефекты, связанные со смещением цифр при ксерокопировании. В деле имеется исправленный счет-фактура. Кроме того, суд указал, что налоговый орган имел возможность истребовать у налогоплательщика объяснения по поводу содержания данного счета-фактуры (ст. 88 НК РФ), но данным правом не воспользовался.

Наличие в счете-фактуре технической ошибки в написании наименования организации, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно официальной позиции наличие опечатки в наименовании покупателя не препятствует возможности применения налоговых вычетов при условии, если данная опечатка не препятствует его идентификации. Существуют судебные акты и работы авторов, согласно которым ошибки в наименовании организаций не влияют на право применения вычета.

В Письме Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130 ведомство разъясняет, что если в счете-фактуре есть опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует идентификации покупателя, то по нему можно заявить вычет НДС.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.11.2007 по делу N А29-951/2007 суд указал: наличие дефиса в наименовании поставщика не свидетельствует о том, что речь идет об ином юридическом лице, а такие реквизиты, как ИНН, адрес юридического лица, фамилия руководителя, позволяют идентифицировать наименование поставщика.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07 (Определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 14618/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что наличие технической ошибки в написании организационно-правовой формы покупателя не влияет на правомерность применения вычета. Уплата НДС доказана.

Может ли служить основанием для применения вычета исправленный счет-фактура, представленный налоговому органу до вынесения решения (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ)?

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 этой статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также предъявленную покупателю налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Официальной позиции нет. Есть судебные акты, из которых следует, что исправленный счет-фактура, представленный в налоговый орган до вынесения решения, может подтверждать право на вычет.

В Постановлении ФАС Московского округа от 29.07.2013 по делу N А40-136043/12-140-964 суд установил, что налогоплательщик представил исправленный счет-фактуру вместе с возражениями на акт камеральной проверки. В совокупности с иными обстоятельствами это позволило суду прийти к выводу о том, что отказ в вычете НДС неправомерен.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.07.2012 по делу N А32-2826/2011 суд указал, что исправленные счета-фактуры, представленные налоговому органу в период проведения проверки (до вынесения решения), могут подтверждать право на вычет. Решение инспекции, вынесенное без учета исправленных счетов-фактур, подлежит отмене.

Может ли служить основанием для признания недействительным решения налогового органа об отказе в вычете тот факт, что налоговый орган не сообщил налогоплательщику об обнаруженных им дефектах счетов-фактур (ст. ст. 88, 169 НК РФ)?

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Согласно ст. 88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления.

Официальных разъяснений по данному вопросу нет.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об ошибках при заполнении документов и требовать представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При принятии решений о правомерности применения вычета суды, помимо оценки дефектов счета-фактуры по существу, обращают внимание на то, сообщил ли налоговый орган налогоплательщику об обнаруженных нарушениях в оформлении счета-фактуры согласно ст. 88 НК РФ. Если налоговый орган такую обязанность не выполнил, то данное обстоятельство используется в качестве одного из оснований для признания решения налогового органа необоснованным. Это объясняется тем, что несоблюдение требований ст. 88 НК РФ является существенным нарушением прав налогоплательщика и лишает его возможности внести исправления в представленные счета-фактуры. Данная позиция поддержана судами кассационной инстанции.

Однако есть судебные акты, согласно которым налоговый орган не обязан сообщать о выявленных в счетах-фактурах ошибках.

В то же время есть постановление суда, содержащее указание, что налоговый орган должен информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках только при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности, в ином случае такой обязанности нет.

Позиция 1. Налоговый орган обязан сообщать об ошибках, выявленных при заполнении счетов-фактур, и требовать внести исправления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О суд пришел к выводу, что по смыслу взаимосвязанных положений ч. 3 и 4 ст. 88 и п. 1 ст. 101 НК РФ в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2008 N Ф04-4292/2008(8017-А81-43) по делу N А81-333/2007 (Определением ВАС РФ от 03.10.2008 N 12458/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) одним из аргументов суда при признании необоснованным решения налогового органа об отказе в вычете являлось то, что налоговый орган (в нарушение ст. 88 НК РФ), обнаружив недостатки в оформлении счета-фактуры, не известил об этом налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/12284-07 по делу N А40-79/07-76-1 суд указал, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику об отсутствии счетов-фактур, о дате и месте рассмотрения материалов камеральной проверки в любом случае, независимо от привлечения либо непривлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Позиция 2. Налоговый орган не обязан сообщать об ошибках, выявленных при заполнении счетов-фактур, и требовать внести исправления.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.07.2006 N А19-44466/05-33-Ф02-3587/06-С1 по делу N А19-44466/05-33 суд пришел к выводу о том, что у инспекции отсутствовала обязанность требовать от общества внесения исправлений в счета-фактуры, подтверждающие право на вычеты.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.11.2006 N А19-15542/06-15-Ф02-6436/06-С1, А19-15542/06-15-Ф02-6590/06-С1 по делу N А19-15542/06-15 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 3662/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд отверг довод налогоплательщика о том, что налоговый орган не предоставил обществу в нарушение ст. 88 НК РФ права на исправление ошибок, допущенных при заполнении счетов-фактур. Суд сделал вывод, согласно которому в данном случае ст. 88 НК РФ предоставляет право налоговому органу произвести определенные действия, а не обязывает их совершить.

Позиция 3. Налоговый орган обязан информировать об ошибках только при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности.

В Постановлении ФАС Московского округа от 28.04.2007, 08.05.2007 N КА-А40/3270-07 по делу N А40-20967/06-98-151 суд пришел к следующему выводу: из Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О следует, что налоговый орган должен информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов только при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности. В данном случае налогоплательщик к ответственности не привлекался, поэтому обязанности истребовать документы у инспекции не было.

В организацию обратился покупатель с просьбой заменить выставленные счета-фактуры с ошибками на новые (без указания на то, что это счета-фактуры, вносящие исправления в ранее выставленные). В счетах-фактурах допущены разные ошибки, как препятствующие, так и не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименования товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Правомерно ли составлять счет-фактуру по НДС без указания в нем на то, что это счет-фактура, вносящий исправления в ранее выставленный?

При этом форма счета-фактуры предусматривает специальный реквизит - порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления с датой внесения этого исправления (строка 1а). Этот реквизит подлежит заполнению при составлении счета-фактуры с исправлениями. Правила не предусматривают возможность для организации-продавца заменить ранее выставленный счет-фактуру с ошибками на новый без заполнения этого реквизита.

Таким образом, заменить счет-фактуру на новый без указания в нем на то, что это счет-фактура, вносящий исправления в ранее выставленный счет-фактуру, неправомерно.

Вместе с тем организация может вообще не исправлять ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю (п. 7 Правил).

При оформлении авансового счета-фактуры была неверно отражена сумма аванса, поступившего на расчетный счет от покупателя. Бухгалтером не было учтено, что покупатель одним платежным поручением погасил задолженность по одному договору и перечислил авансовый платеж по другому договору, о чем было указано в назначении платежа. Можно ли в данной ситуации выписать корректировочный счет-фактуру?

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"), в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления Правительства РФ N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями, об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом.

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Таким образом, составление корректировочного счета-фактуры предусмотрено только при изменении показателей по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам. Составление корректировочного счета-фактуры при неверном отражении показателей в авансовом счете-фактуре НК РФ не предусмотрено. Соответственно, в данном случае имеет место ошибка, которая должна быть исправлена путем составления исправленного счета-фактуры.

Организация по ошибке указала в счете-фактуре неправильную стоимость товаров. При этом вместо исправленного счета-фактуры организация выставила корректировочный счет-фактуру. Какие налоговые последствия по НДС могут наступить для организации-продавца и организации-покупателя? Как исправить данную ситуацию?

Как следует из п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру в случае, если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется по согласованию с покупателем. При этом согласие покупателя (уведомление его об изменении стоимости) должно подтверждаться соответствующим договором, соглашением или иным первичным документом. Если причиной изменения стоимости отгрузки является исправление продавцом ошибки, то корректировочный счет-фактура не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, вносятся исправления. При этом составляется новый экземпляр счета-фактуры, в строке 1а которого указываются порядковый номер и дата исправления. Это подтверждают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-09/1588, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@). Порядок регистрации корректировочных и исправленных счетов-фактур в книгах покупок и продаж, а также порядок применения налоговых вычетов по ним существенно различаются. Поэтому ошибочное выставление корректировочного счета-фактуры вместо исправленного несет определенные налоговые риски для обеих сторон сделки.

Последствия для продавца. По общему правилу в случае уменьшения стоимости товаров разница в суммах НДС, исчисленного с первоначальной и с измененной стоимости отгрузки, принимается к вычету (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). Однако в данном случае продавец неправомерно выставил корректировочный счет-фактуру, следовательно, такой счет-фактура не может являться основанием для вычета НДС. Поэтому налоговые органы откажут в вычете НДС на основании корректировочного счета-фактуры, доначислят налог, пени, а также привлекут к ответственности за неполную уплату налога за период такой корректировки.

Для того чтобы исправить ошибку в случае отражения операций в одном налоговом периоде, продавцу следует выставить исправленный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Чтобы исправить ошибку в случае выставления исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода, продавцу следует зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки в установленном порядке, аннулировав при этом первоначально выставленный отгрузочный счет-фактуру (п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж)). Поскольку сумма налога к уплате при этом уменьшится, подавать уточненную декларацию по НДС не обязательно (п. 1 ст. 81 НК РФ). Регистрацию корректировочного счета-фактуры в книге покупок также необходимо аннулировать. Если НДС на основании неправомерно выставленного корректировочного счета-фактуры уже был отражен в налоговой декларации в составе вычета, то следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором был применен такой вычет.

Увеличение стоимости отгрузки учитывается при определении налоговой базы по НДС за период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ). То есть при составлении корректировочного счета-фактуры налоговая база по НДС увеличивается не в периоде отгрузки товаров, а в более позднем периоде. Таким образом, ошибочное выставление корректировочного счета-фактуры вместо исправленного приведет к недоплате НДС за период отгрузки товаров. В результате продавцу будут доначислены налог за период отгрузки, пени и штраф.

Кроме того, за отсутствие исправленных счетов-фактур продавца могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ.

С учетом вышеизложенного рекомендуем аннулировать регистрацию ошибочно выставленного корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж в периоде составления корректировочного счета-фактуры, исправленный же счет-фактуру зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж в периоде отгрузки товаров, в этом же периоде аннулировать первоначальный счет-фактуру.

Последствия для покупателя. По общему правилу при увеличении стоимости товаров покупатель, который получил от продавца корректировочный счет-фактуру с суммой налога к увеличению, имеет право на вычет положительной разницы между суммами НДС в периоде внесения корректировки (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Однако такой вычет может быть признан неправомерным, если он произведен на основании незаконно составленного корректировочного счета-фактуры. Соответственно, покупателю грозит доначисление НДС, пеней и штрафа за период, в котором налог по корректировочному счету-фактуре был принят к вычету.

В связи с этим не рекомендуем покупателю применять вычет по ошибочно выставленному продавцом корректировочному счету-фактуре. Если же налог уже принят к вычету, следует аннулировать запись о регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок (в дополнительном листе книги) за период вычета. Также за этот период нужно представить уточненную налоговую декларацию. После получения от продавца исправленного счета-фактуры покупатель имеет право на вычет НДС, указанного в таком счете-фактуре.

При уменьшении стоимости товаров покупатель, который получил от продавца корректировочный счет-фактуру с суммой налога к уменьшению, должен восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после уменьшения стоимости отгрузки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж). Рекомендуем произвести такое восстановление даже в том случае, если корректировочный счет-фактура выставлен продавцом неправомерно. Если налог не восстановить, то вычет будет применен в размере, превышающем сумму НДС, предъявленного продавцом после указания действительной стоимости товаров, что может повлечь претензии со стороны налоговых органов.

Впоследствии, после получения от продавца исправленного счета-фактуры, покупателю следует:

- аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре в книге покупок, если изменения произошли в рамках одного периода, или дополнительном листе книги покупок за период отгрузки (п. 4 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137);

- зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру с исправлениями. Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ дает право отразить исправленный счет-фактуру в периоде принятия товаров на учет, даже если он был получен по окончании налогового периода, но до даты подачи декларации.

Что касается ситуации, когда исправленный счет-фактура был получен за пределами этого срока, то данный вопрос является спорным. По разъяснениям контролирующих органов, таким периодом является период получения исправленного счета-фактуры (см., например, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-11/294, от 01.09.2011 N 03-07-11/236, Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.03.2009 по делу N А55-11479/2008).

Согласно иной позиции последующее исправление счета-фактуры не влияет на период вычета по приобретенным товарам, работам, услугам (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-35357/12-107-173, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.12.2015 N Ф08-9026/2015 по делу N А53-160/2015, ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2, Определение ВАС РФ от 03.09.2008 N 8903/08 по делу N А19-4552/07-18-32). Однако право на вычет в периоде отгрузки покупателю, скорее всего, придется отстаивать в суде;

- представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за период приобретения товаров (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом, если счет-фактура с исправлениями регистрируется в книге покупок в периоде его получения, как того требуют налоговые органы, в уточненной декларации за период покупки нужно исключить из налогового вычета всю сумму "входного" НДС по приобретенным товарам. Если же покупатель решит регистрировать в книге покупок исправленный документ в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный, то налоговый вычет нужно уменьшить на сумму разницы между изначально предъявленной и окончательной суммой налога.

Кроме этого, покупателю необходимо внести в учет исправления, связанные с регистрацией корректировочного счета-фактуры, ошибочное выставление которого повлекло восстановление НДС. Этот счет-фактуру нужно аннулировать в книге покупок (в дополнительном листе к книге покупок) того периода, когда он был зарегистрирован (п. 4 Правил ведения книги покупок). В результате аннулирования сумма НДС к уплате за тот период, когда был получен ошибочный корректировочный счет-фактура, уменьшится на сумму налога, восстановленного по этому счету-фактуре. При этом в силу п. 1 ст. 81 НК РФ обязанности подавать уточненную декларацию у покупателя не возникнет.

Таким образом, если в результате исправления ошибки стоимость отгруженных товаров снизилась, то продавцу, который вместо исправленного счета-фактуры выставил корректировочный счет-фактуру и на его основании применил вычет НДС в сумме разницы между налогом, исчисленным с первоначальной и с измененной стоимости отгрузки, грозит отказ в вычете такого налога. Если стоимость отгрузки увеличилась, то продавцу может быть начислен НДС за период отгрузки товаров, так как при составлении корректировочного счета-фактуры налоговая база по НДС увеличивается не в периоде отгрузки товаров, а в более позднем периоде.

Кроме того, за отсутствие исправленных счетов-фактур продавца могут привлечь к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Во избежание указанных последствий продавцу следует выставить исправленный счет-фактуру в двух экземплярах и один из них передать покупателю. При этом записи, сделанные на основании корректировочного счета-фактуры, нужно аннулировать.

Покупателю, который получил от продавца корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров, рекомендуем восстановить разницу между первоначально предъявленным и скорректированным "входным" НДС. После получения счета-фактуры с исправлениями нужно снять налоговый вычет за период приобретения товаров, аннулировав первоначальный счет-фактуру, и применить вычет по счету-фактуре с исправлениями. При этом вопрос о периоде вычета следует решать в зависимости от того, готов ли налогоплательщик отстаивать право на применение вычета в периоде покупки. Данные корректировки следует отразить в уточненной декларации по НДС за период приобретения товаров. Кроме этого, необходимо аннулировать ошибочно выставленный корректировочный счет-фактуру, в результате чего уменьшится сумма налога к уплате за тот период, когда он был получен. Представлять уточненную декларацию за этот период не обязательно.

При увеличении стоимости товаров не рекомендуем покупателю применять налоговый вычет по НДС по корректировочному счету-фактуре, так как такой счет-фактура выставлен продавцом неправомерно. В этом случае вычет НДС лучше отложить до получения от продавца счета-фактуры с исправлениями.

Организация-продавец обнаружила ошибку, которая была совершена при расчете налоговой базы по НДС за предыдущий квартал и связана с указанием неверной цены товара, в результате чего сумма НДС к уплате была завышена. Организации-покупателю по отгруженному товару был выставлен счет-фактура с неверной суммой НДС из-за указания неверной цены. Необходимо ли организации-продавцу заменить счет-фактуру, а также внести изменения в книгу продаж? Обязательно ли организации-продавцу подавать уточненную декларацию по НДС, если сумма завышения налоговой базы по НДС незначительна?

В соответствии с пп. "б" п. 1, п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) в счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

Следовательно, организации-продавцу необходимо выставить организации-покупателю исправленный счет-фактуру, указав в нем правильные данные о цене товара и сумме НДС.

Согласно п. п. 3, 4, 11 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разд. III и IV Приложения N 5 к Постановлению N 1137. При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Таким образом, в данной ситуации в книге продаж организации-продавца верные записи следует отразить в дополнительном листе книги продаж за предыдущий квартал.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Так как подача уточненной декларации по НДС в этой ситуации право, а не обязанность организации-продавца, следовательно, организация вправе самостоятельно решить, будет она подавать уточненную декларацию по НДС на основании уточненных данных книги продаж или нет.

При выставлении счета-фактуры поставщик допустил техническую ошибку в дате составления счета-фактуры. Неверно указан месяц, относящийся к следующему кварталу. Ошибка обнаружена покупателем после того, как соответствующие документы были поданы в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения вычета по НДС. Нужно ли исправлять такой счет-фактуру?

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Порядок оформления счетов-фактур предусмотрен п. п. 5 и 6 данной статьи.

Так, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата его составления (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Также согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при обнаружении в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

В противном случае вычет налога возможен только после внесения исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры. При этом согласно, порядку внесения исправлений в счета-фактуры в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры (порядковый номер и дата составления), и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер и дата исправления.

В рассматриваемом случае техническая ошибка (опечатка) допущена в дате составления счета-фактуры. Исправление такой ошибки указанными Правилами не предусмотрено.

Следует также отметить, что, если ошибки в заполнении счета-фактуры выявлены в ходе налоговой проверки, налоговые органы обязаны сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщики, которые сдают декларацию по НДС в электронном виде, пояснения обязаны представлять также только в электронном виде по ТКС. Иначе пояснения считаются непредставленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

По нашему мнению, организация в ответ на запрос инспектора может представить пояснения о допущенной опечатке в дате составления счета-фактуры.

Также, учитывая положительную судебную практику, поставщик может заменить такой счет-фактуру, устранив опечатку и объяснив причину допущенной ошибки в официальном письме на имя организации-покупателя.

Суды в таких случаях занимают позицию налогоплательщиков.

Так, в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу N А43-17689/2012 рассматривалась ситуация, когда организация представила счета-фактуры, выставленные ранее даты государственной регистрации. Поставщик переоформил ошибочные счета-фактуры.

Как установлено судом, переоформление счетов-фактур не было связано с изменениями характера и стоимости услуг, сумм налога и иных показателей, которые могут оказать влияние на существо и содержание осуществленных хозяйственных операций.

Налоговое законодательство не запрещает вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру, в том числе путем его замены на составленный в установленном порядке.

Поэтому переоформление счетов-фактур в рассматриваемом случае не повлекло изменения существенных для налогового учета данных (наименование товара, его количество, стоимость, НДС, предъявленный покупателю).

Кроме того, из представленных в материалы дела писем контрагентов общества усматривается, что неверное указание дат спорных счетов-фактур произошло по причине технической ошибки бухгалтера.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС является правомерным.

По нашему мнению, технические ошибки, допущенные в дате составления счетов-фактур, не должны вызывать претензии налоговых органов в части применения налоговых вычетов по НДС, поэтому новый экземпляр счета-фактуры выставлять не требуется.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала