Правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС

April 30, 2018by Elena Sushonkova
by Elena Sushonkova
Правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС

В июле 2017 г. организация подала две уточненные декларации по НДС - за I и II кварталы 2016 г. В результате за I квартал 2016 г. сумма к возмещению налога из бюджета увеличилась на 100 тыс. руб., а за II квартал 2016 г. сумма налога к уплате увеличилась на 120 тыс. руб. Нужно ли доплатить НДС за II квартал 2016 г., не дожидаясь окончания камеральной проверки обеих деклараций, и в какой сумме? Какие возможны последствия, если этого не сделать?

Пунктом 4 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, в частности, в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В связи с этим одним из условий, при которых налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, является факт уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней до представления уточненной налоговой декларации.

В свою очередь, одновременное представление уточненной налоговой декларации за I квартал 2016 г. с увеличением размера налога к возмещению должно быть учтено при рассмотрении вопроса соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ в части необходимости уплаты, так как сумма налога, дополнительно заявленная к возмещению, перекрывает в части сумму налога, подлежащую доплате по уточненной налоговой декларации за II квартал 2016 г. (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 12.10.2010 по делу N А14-1237/2010/45/28, ФАС Московского округа от 09.06.2008 по делу N А41-К2-5763/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2011 по делу N А45-22438/2010).

Однако следует учитывать, что сумма налога, дополнительно подлежащая возмещению по уточненной налоговой декларации за I квартал 2016 г., не в полном объеме перекрывает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной налоговой декларации за II квартал 2016 г., что, соответственно, указывает на необходимость доплаты налога.

Таким образом, неуплата сумм налога по уточненной налоговой декларации за II квартал 2016 г. в размере, не перекрывающемся суммами налога, дополнительно подлежащими возмещению по уточненной налоговой декларации за I квартал 2016 г., является основанием для применения к налогоплательщику мер ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

В дополнение следует отметить, что с целью исключения возможных претензий со стороны контролирующих органов по мотивам невыполнения условий п. 4 ст. 81 НК РФ в части необходимости уплаты налога можно уплатить налог в полном объеме, в последующем вернув его как излишне уплаченный.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Изменилась цена ранее реализованных товаров - нужно ли подать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

10 ответов на вопросы по уточненной декларации НДС

Нужно ли подавать уточненную декларацию по НДС, если организация не указала проценты по векселю?

Организация хочет представить уточненную налоговую декларацию по НДС

10 ответов на вопросы по уточнению налоговых деклараций

Хотите знать все об уточненной налоговой декларации?

Освобождается ли налогоплательщик от ответственности при одновременной подаче нескольких деклараций

Уточняем налоговую декларацию правильно

Организация при подаче уточненной декларации не уплатила налог и пени

Налогоплательщик при подаче уточненной декларации с суммой налога к доплате, уплатила налог, не уплатила пени

До подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате налог и пени не уплачены – есть ли штраф?

Является ли уточненной декларация по конкретному налогу, если ранее по этому налогу была представлена упрощенная декларация?

Уточненная налоговая декларация в разъяснениях ФНС РФ

Как ФНС РФ начисляет пени в отношении недоимки по налогам, образовавшейся при подаче уточненной налоговой декларации

Организация направила в налоговый орган отчетность с нулевыми показателями, где неверно код ОКТМО. Нужно ли уточнять?

Порядок возврата излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов при подаче уточненной декларации

Правомерен ли отказ налогового органа в принятии уточненной налоговой декларации за 2013 год в 2018 году

В какой срок представляется уточненная налоговая декларация, если из налоговых органов затребовали пояснения?

Может ли налогоплательщик подать уточненную декларацию за период десятилетней давности?

Вправе ли налоговый орган провести выездную проверку в отношении 2010 г. на основании представленной уточненной декларации?

Представление уточненной налоговой декларации после заявления о возврате переплаты откладывает ее возврат

10 публикаций об уточненной налоговой декларации

По какой декларации (первичной или уточненной) должен быть произведен расчет суммы штрафа за несвоевременное представление?

Могут ли организацию привлечь к ответственности за неправильное заполнение декларации?

Как правильно уплатить налог в случае подачи уточненной налоговой декларации?

Особенности возмещения суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке

Правомерно ли повторное использование ранее предоставленной банковской гарантии применительно к уточненной налоговой декларации?

Особенности представления уточненной декларации по НДС иностранной организацией

Организация до окончания камеральной проверки первичной декларации представила уточненную декларацию. Какова ответственность?

Можно ли при подаче уточненной декларации вместо уплаты задолженности подать письмо о зачете переплаты по другому налогу?

В каком виде необходимо представить пояснения по выявленной ошибке при подаче уточненной декларации по НДС?

Налоги и налогообложения
Share to Facebook