Правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС

В июле 2017 г. организация подала две уточненные декларации по НДС - за I и II кварталы 2016 г. В результате за I квартал 2016 г. сумма к возмещению налога из бюджета увеличилась на 100 тыс. руб., а за II квартал 2016 г. сумма налога к уплате увеличилась на 120 тыс. руб. Нужно ли доплатить НДС за II квартал 2016 г., не дожидаясь окончания камеральной проверки обеих деклараций, и в какой сумме? Какие возможны последствия, если этого не сделать?

Пунктом 4 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, в частности, в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В связи с этим одним из условий, при которых налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, является факт уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней до представления уточненной налоговой декларации.

В свою очередь, одновременное представление уточненной налоговой декларации за I квартал 2016 г. с увеличением размера налога к возмещению должно быть учтено при рассмотрении вопроса соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ в части необходимости уплаты, так как сумма налога, дополнительно заявленная к возмещению, перекрывает в части сумму налога, подлежащую доплате по уточненной налоговой декларации за II квартал 2016 г. (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 12.10.2010 по делу N А14-1237/2010/45/28, ФАС Московского округа от 09.06.2008 по делу N А41-К2-5763/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2011 по делу N А45-22438/2010).

Однако следует учитывать, что сумма налога, дополнительно подлежащая возмещению по уточненной налоговой декларации за I квартал 2016 г., не в полном объеме перекрывает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной налоговой декларации за II квартал 2016 г., что, соответственно, указывает на необходимость доплаты налога.

Таким образом, неуплата сумм налога по уточненной налоговой декларации за II квартал 2016 г. в размере, не перекрывающемся суммами налога, дополнительно подлежащими возмещению по уточненной налоговой декларации за I квартал 2016 г., является основанием для применения к налогоплательщику мер ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

В дополнение следует отметить, что с целью исключения возможных претензий со стороны контролирующих органов по мотивам невыполнения условий п. 4 ст. 81 НК РФ в части необходимости уплаты налога можно уплатить налог в полном объеме, в последующем вернув его как излишне уплаченный.