Счет-фактура составлен налоговым агентом с неверным курсом. Как исправить ошибку?

Вопрос: Организация, выполняя функции налогового агента по НДС при приобретении услуг у нерезидента, при перечислении НДС в бюджет использовала неверный курс валюты, что привело к занижению суммы налога. При этом счет-фактура составлен также с неверным курсом. Ошибка выявлена в следующем квартале. Какие действия необходимо предпринять налоговому агенту в данной ситуации?

Ответ:

В соответствии со ст. 24, п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ при перечислении дохода в адрес иностранной организации организация должна исполнить функцию налогового агента.

При этом необходимо выполнение условий, предусмотренных ст. 148 НК РФ. Удержать налог и заплатить его в бюджет налоговый агент должен одновременно с перечислением суммы дохода за оказанные услуги иностранной организации (п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

Несмотря на то что налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.

В случае занижения суммы налога в результате использования неверного курса организации следует доплатить налог из средств нерезидента, а также из собственных средств уплатить сумму начисленных пеней за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Однако в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

С учетом суммы доплаты организации следует внести исправления в счет-фактуру путем оформления нового счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Также указанные изменения налоговому агенту следует отразить в дополнительном листе книги продаж (абз. 3 п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137) в периоде выплаты дохода иностранной организации и направить в налоговый орган уточненную декларацию за указанный период (п. 1 ст. 81 НК РФ).