Как заполнить разд. 9 декларации по НДС организации, торгующей в розницу товарами?

Ответ: Раздел 9 налоговой декларации по НДС должен быть заполнен на основании данных книги продаж, которая, в свою очередь, в случае реализации товаров физическим лицам заполняется на основании показателей контрольных лент ККТ, БСО. Кроме того, организации, работающие по системе tax-free, будут отражать в книге продаж и соответственно разд. 9 операции по компенсации НДС иностранным гражданам.

Обоснование: Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения регламентируются Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

В соответствии с п. 47 Порядка заполнения налоговой декларации разд. 9 заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В п. 47.4 Порядка заполнения налоговой декларации значится: в графе 3 по строкам 010 - 220 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2 - 8, 10 - 19 книги продаж. Показатели по строкам 010 - 220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2 - 8, 10 - 19 книги продаж, установленному разд. II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж).

Таким образом, в разд. 9 декларации попадает информация из книги продаж, соответственно, для правильного заполнения разд. 9 декларации необходимо верно заполнить книгу продаж.

Книга продаж предназначена, в частности, для регистрации контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению, документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства по системе tax-free (п. 1 Правил ведения книги продаж).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет, в частности организациями розничной торговли, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Из Писем Минфина России от 19.11.2015 N 03-07-09/66869, от 23.03.2015 N 03-07-09/15737 следует, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению в книге продаж регистрируются показатели контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности.

Таким образом, запись в книге продаж может быть сделана на основании контрольной ленты ККТ (Z-отчета). Так как вместо счетов-фактур в книге продаж регистрируются контрольные ленты ККТ, полагаем, что в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги продаж необходимо указать номер и дату контрольной ленты ККТ (Z-отчета) или документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, если организации относятся к организациям розничной торговли, работающим по системе tax-free.

Указанная графа книги продаж соответствует строкам 020 "Номер счета-фактуры продавца" и 030 "Дата счета-фактуры продавца" разд. 9 налоговой декларации по НДС.

В графах 7 "Наименование покупателя" и 8 "ИНН/КПП покупателя" книги продаж будут проставлены прочерки (п. 1 Письма ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14398, пп. "к" и "л" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Графа 8 "ИНН/КПП покупателя" книги продаж соответствует строке 100 разд. 9 налоговой декларации по НДС.

В графе 11 отражаются номер и дата кассового чека, выданного работающей по системе tax-free организацией при реализации товаров иностранному гражданину, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога (пп. "о" п. 7 Правил ведения книги продаж). Данной графе соответствуют строки 120 и 130 разд. 9 налоговой декларации по НДС.

В графе 2 книги продаж указывается код вида операции.

Перечень кодов видов операций, указываемых, в частности, в книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержден Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ и действует с 01.07.2016.

В соответствии с указанным документом при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (в частности, физическим лицам), в книге продаж указывается код вида операции 26.

В случае продажи иностранцу по системе tax-free оформленный налогоплательщиком документ (чек) для компенсации суммы НДС регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 35 (Письма ФНС России "О налоге на добавленную стоимость" от 09.01.2018 N СД-4-3/10@, от 26.03.2018 N СД-4-3/5552@).

Графа 2 книги продаж соответствует строке 010 разд. 9 налоговой декларации.