Акт как подтверждение оказанных услуг (выполненных работ)

В процессе хозяйственной деятельности организации может возникнуть вопрос: обязаны ли стороны составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) по гражданско-правовым договорам?

Отметим, что Гражданским кодексом РФ обязанность по составлению акта сдачи-приемки предусмотрена только при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Глава 39 Гражданского кодекса РФ, которой регулируется порядок оказания возмездных услуг, не устанавливает обязательных требований по оформлению сторонами актов об оказании услуг.

Но обязанность по составлению акта стороны могут предусмотреть в заключенном между ними договоре. Например, в договоре возмездного оказания услуг или договоре подряда.

Однако в налоговом законодательстве РФ дело обстоит иначе. Исходя из разъяснений налоговых органов следует, что сторонам целесообразнее все-таки составлять акты приема-передачи оказанной услуги.

Связано это с тем, что исходя из положений ст. 272 Налогового кодекса РФ следует, что:

- при методе начисления на основании ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Налогового кодекса РФ;

- расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно;

- при этом датой осуществления материальных расходов (для услуг (работ) производственного характера) признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой услуг, оказанных сторонней организацией, могут признаваться в целях налогообложения прибыли при методе начисления на дату подписания акта о приемке результатов оказанных услуг.

Соответственно, документальным подтверждением таких расходов будет договор на возмездное оказание услуг, по которому в обязанности исполнителя входит выполнение определенной услуги, а также акт приема-передачи оказанной услуги.

При этом акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Вышеуказанные разъяснения были даны в Письме УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2011 г. N 16-15/123743@, Письме Минфина России от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/824.

Однако по поводу необходимости составления акта об оказании услуг связи с целью подтвердить в налоговом учете расходы заказчика по оплате полученных услуг связи Минфин России в Письме от 13 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/750 указал следующее.

Согласно ст. 781 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 44 гл. 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" правила оказания услуг связи утверждаются Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина РФ, в случае если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг связи подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется.

О документальном подтверждении расходов, связанных с выполнением работ по договору подряда, для целей исчисления налога на прибыль Минфин России в Письме от 25 июля 2012 г. N 07-02-06/188 указал следующее.

Пунктом 1 ст. 720 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом заказчику.

Согласно п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ сдача результата работ подрядчиком и его приемка заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Таким образом, согласно нормам Гражданского кодекса РФ выполненные подрядчиком работы считаются принятыми заказчиком на дату подписания соответствующего акта.