МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОКУПАТЕЛЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
Место реализации ряда работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя.
В отношении представительств (филиалов) организации или при отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организацией;
- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа;
- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).
При отсутствии государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя у покупателя - физического лица место осуществления его деятельности определяется на основании места жительства, если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ <1> (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
--------------------------------
<1> Приведенные нормы содержат специальные правила, которые применяются, если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
По месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):
а) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
б) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
в) оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Таким образом, место реализации услуг по разработке проектно-сметной документации для строительства объекта недвижимости определяется по месту деятельности покупателя. Однако это справедливо, только если организация, оказывающая такие услуги, не осуществляет строительство указанного объекта (Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-07-08/292). В отношении строительных работ место реализации определяется по месту нахождения строящегося объекта (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Чтобы определить, относятся услуги к маркетинговым или рекламным, Минфин России рекомендует обращаться к Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", а также к Письму ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ (Письмо от 03.06.2009 N 03-07-08/118). Кроме того, к рекламным услугам финансовое ведомство, в частности, относит:
- услуги по организации выставок с целью рекламирования продукции (Письма Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-08/23692, от 01.02.2012 N 03-07-08/21, от 17.06.2009 N 03-07-08/135);
- услуги по продвижению продукции в розничных сетях (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-08/30082);
г) предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
д) сдача в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств. С 01.01.2018 к исключениям относится также передача в аренду авиационно-технического имущества, если по законодательству иностранного государства местом реализации данной услуги является его территория (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
е) передача единиц сокращения выбросов (ЕСВ) (прав на ЕСВ), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов согласно ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
ж) оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
з) оказание услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Причем это правило действует и в случаях, если вышеуказанные работы или услуги:
- приобретены иностранным подразделением российской организации, в том числе если оплату производит головная организация;
- приобретены через посредника - российскую организацию (Письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-07-08/33412, от 01.09.2011 N 03-07-08/271).
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ И РАБОТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС?